注冊會計師：增值稅復習要領進項稅額的計算
發布時間：2011-10-22 共1頁
進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。增值稅是用納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額抵扣其收取的銷項稅額，計算其應納稅額。
納稅人支付的所有進項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣；當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。對于違反稅法規定，隨意抵扣進項稅額的以偷稅論處。考生必須熟練掌握準予抵扣進項稅額的具體項目。
（1） 抵扣稅款的憑證
即取得法定扣稅憑證，才可能抵扣規定的進項稅額，包括：
①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
③稅務機關認定的專用收購憑證；
④稅務機關認定的購買廢舊物資的普通發票；
⑤專用運輸業發票。
（2）抵扣稅款的比率
①17% ②13% ③10% ④7% ⑤6% ⑥4%
其中，既是增值稅法定稅率又是扣除率的是13%.
（3）抵扣稅款的計算依據
①一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品或向小規模納稅人購買的農業產品。
進項稅額＝買價×13%
對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照規定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10％計算。計算公式：
煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10％）
煙葉應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）
準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率
②一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用。
運費的進項稅額＝運費金額×7%
運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費。
③從廢舊物資經營公司購入免稅廢舊物資用于生產的增值稅一般納稅人，
生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
進項稅額＝普通發票金額×10%
二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）購進固定資產；
（2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；
（3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；
（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；
（5）非正常損失的購進貨物；
（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；
（7）納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
三、進項稅額轉出
由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，視同銷售與進項稅額轉出的區別：一般自產、委托加工的貨物用于非應稅項目時，作視同銷售處理；而已抵扣了稅款的外購貨物轉變用途，即不再為增值稅產品的生產服務時，作進項稅額轉出。
當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費、購進貨物發生非正常損失、在產品或產成品發生非正常損失，應作進項稅額轉出。
