收購廢舊物資抵稅有竅門
發布時間：2011-10-22 共1頁
原來，在12366的提示下，該公司在2006年初成立了一家獨立的專門從事廢舊物資收購的經營單位，這家廢舊物資經營單位將收購的廢舊物資作價賣給該公司。該公司可以按照收購廢料發票金額抵扣10%的進項稅金，從而解決了原來自行收購廢舊物資不能抵扣稅款的難題，較程度地降低了增值稅稅負。
廢舊物資，是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。我國稅法規定，銷售廢舊物資可以按規定免征增值稅，但利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕78號）規定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。本例中，塑料制品公司充分利用這一政策，其成立的廢舊物資回收經營單位銷售收購的廢舊物資可以免繳增值稅，而生產單位可以利用免稅廢舊物資抵扣10%的增值稅。但是，該文件同時要求，廢舊物資回收經營單位應將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能準確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。
成立免稅的廢舊物資經營單位必須符合一定的條件，否則，其銷售的廢舊物資不能免稅。國家稅務總局《關于加強廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔2004〕60號）規定，廢舊物資回收經營單位是指同時具備以下條件的單位（不包括個人和個體經營者）：1.經工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經營業務的單位；2.有固定的經營場所及倉儲場地；3.財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優惠政策。不僅如此，廢舊物資回收經營單位在收購廢舊物資時，還應該按照稅法規定開具收購憑證。國家稅務總局《關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》（國稅函〔2005〕544號）規定，回收經營單位收購城鄉居民個人（不包括個體經營者）及非經營性單位的廢舊物資，可按下列要求自行開具收購憑證：項目填寫齊全、內容真實、不得涂改；票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；應按規定全部聯次一次性開具，并加蓋財務印章或發票專用章；應逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具；應如實填寫出售人居民身份證號碼，收款人應在收購憑證上簽署真實姓名；收購憑證限于回收經營單位在本省、自治區、直轄市內開具。文件同時要求，回收經營單位對廢舊物資應按類分別核算，設置廢舊物資明細賬和實物臺賬，逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業務記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證和運費憑證。
為進一步加強廢舊物資發票抵稅管理，2007年4月，國家稅務總局將廢舊物資回收經營企業開具的發票納入增值稅防偽稅控系統管理。國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發〔2007〕43號）規定，（一）凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收企業必須認定為增值稅一般納稅人。（二）從事廢舊物資回收經營的一般納稅人免征增值稅的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，并在專用發票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機多票系統管理的回收企業不得開具廢舊物資普通發票。（三）具有一般納稅人資格的生產企業購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發票，須按照專用發票的有關規定認證抵扣，非廢舊物資專用發票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。（四）2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。增值稅一般納稅人取得的非廢舊物資專用發票，應當在2007年8月份納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。（五）從事廢舊物資回收經營的小規模納稅人仍可開具廢舊物資普通發票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可申請代開增值稅專用發票。
