注冊會計師備考輔導審計調整應注意的問題
發布時間：2011-11-24 共1頁
1.在注冊會計師的眼中，所審計的財務報表是未結賬的，對其調整就如同對會計錯賬的調整。注冊會計師不針對經濟業務的處理過程進行調整，直接針對結果進行調整，一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計某項目就相應的減少該項目，相反，少計某項目就增加該項目。
2.因審計調整是對報表進行調整，所以調表的科目一般使用報表的項目名稱作為審計調整分錄的科目，在實務中，因為一個財務報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區分原材料、生產成本等存貨項目。對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目；也可以直接用該科目（比如“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等），在過入財務報表時應該填入對應的報表項目；也可用報表項目作一級科目，相應賬戶作明細（如“資產減值損失——壞賬準備”、“應收賬款——壞賬準備”等）。對于以前年度發生的損益調整事項，注冊會計師直接將其對財務報表的影響記入“未分配利潤”。
3.注冊會計師在針對單個具體業務列示審計調整分錄時，一般無須考慮流轉稅、費用以及損益結轉，也無須考慮調整對“利潤分配”、“所得稅費用”和“盈余公積”的影響（都有此說明）。一般是在編制完了所有的調整分錄和重分類分錄后，編制試算平衡表，由于有些財務報表項目會在多個調整分錄中出現，可先通過財務報表項目設置“T”形賬戶匯總，然后過入試算平衡表。通過該“T”形賬戶的匯總，注冊會計師可進一步分析相關調整對“利潤分配”、“所得稅費用”、“盈余公積”及“未分配利潤”等利潤分配項目的總體影響，編制調整分錄，并填列在相應的試算平衡表工作底稿中。但在填列試算平衡表時，應綜合考慮對這些項目的影響。
通過匯總，調增了相關收入、調減了相關費用，一般應調增相關的所得稅，相反就應調減所得稅。但要考慮有時調增了收入，如增加從外單位分得的利潤（已繳所得稅）等可能就不用調增所得稅。總之，對所得稅的調整應考慮會計和稅法的規定來分析調整。
