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　　上市公司股權分置改革，是通過非流通股股東和流通股股東之間的利益平衡協(xié)商機制，消除A股市場股份轉讓制度性差異的過程。

　　補償流通股的形式可以采取非權證方式和權證方式兩類，共7種：

　　1.非權證形式的補償：包括

　?。?）非流通股股東直接支付現(xiàn)金給流通股股東；

　?。?）送股給流通股股東（如10送4），使流通股股東的持股比例將上升，非流通股股東不送股，持股比例將下降；非流通股股東縮股（如按照1：0.65的比例單向縮股），將使非流通股持股比例下降，流通股股東持股比例上升；

　　（3）將上市公司資本公積金轉增或派發(fā)股票股利形成的股份中非流通股股東分得的部分，送給流通股東，使流通股股東持股比例上升；

　?。?）非流通股股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務，將使上市公司價值增加，使流通股股東的權益增加；

　　（5）承諾。

　　2.權證形式的補償：

　　包括非流通股股東向流通股股東發(fā)放認購權證和認沽權證，在特定時期內(nèi)行使該權利，使流通股股東獲益。認購權證和認沽權證兩者的區(qū)別如下表：

　　項目認購權證認沽權證

　　持有人的權利持有人有權利在某段期間內(nèi)以預先約定的價格向發(fā)行人購買特定數(shù)量的標的證券

　　持有人有權利在某段期間內(nèi)以預先約定的價格向發(fā)行人出售特定數(shù)量的標的證券

　　到期可得的回報（權證結算價格－行權價）×行權比例（行權價－權證結算價格）×行權比例（二）會計處理

　　1.處理原則

　　2005年11月，財政部發(fā)布了《上市公司股權分置改革相關會計處理暫行規(guī)定》，對股權分置改革中非流通股股東的會計處理作了規(guī)定（流通股股東的會計處理未作規(guī)定）。

　?。?）非流通股股東（下稱企業(yè)）為取得流通權而以各種形式支付的對價，單獨設置“股權分置流通權”科目，反映企業(yè)取得的流通權的成本，平時不進行結轉，一般不計提減值準備，待取得流通權的非流通股出售時，再按出售的部分的比例予以結轉。期末，“股權分置流通權”科目的余額，在資產(chǎn)負債表的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單獨反映。

　?。?）企業(yè)為取得流通權而發(fā)行的權證的價值，單獨設置“應付權證”科目，期末，“應付權證”科目的余額，在資產(chǎn)負債表流動負債項目內(nèi)單獨反映。

　　2.具體賬務處理

　　在支付對價的會計處理中，現(xiàn)金、送股、縮股、資本公積金轉增股本或派發(fā)股票股利對價的會計處理比較簡單。

　?。?）以支付現(xiàn)金方式取得的流通權時，應當按照所支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例1]甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權。為取得非流通股的流通權，支付流通股股東現(xiàn)金1000萬元，甲公司的賬務處理是：

　　借：股權分置流通權    1000

　　    貸：銀行存款          1000

　?。?）以送股或縮股方式取得的流通權

　　以送股或縮股的方式取得的流通權，以成本法核算該項長期投資的，應當按照送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記“長期股權投資”科目；以權益法核算該項長期投資的，在貸記“長期股權投資”科目時應當按比例貸記相關明細科目（下同）。

　　[例2]甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權。為取得非流通股的流通權，采取送股方式取得流通權，送股后，甲公司的持股比例由60%下降為52%.股權分置改革完成日，乙公司的所有者權益為14000萬元，甲公司的賬務處理是：

　　借：股權分置流通權       1120

　　    貸：長期股權投資（明細略）（14000×8%）1120

　?。ㄗⅲ杭僭O原總股份為1000萬股，其中非流通股600萬股，流通股400萬股，按10送4送股，則增加160萬股（400×4/10），則總股份增加到1160萬股，非流通股持股比例=600/1160≈52%）

　?。?）以發(fā)行認購權證方式取得的流通權

　　①將認購權證直接送給流通股股東，發(fā)行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記；

　　認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權價低于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購權證持有人行使認購權，要求以現(xiàn)金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應按照實際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。

　?、趯⒄J購權證以一定價格出售給流通股股東，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。

　　認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權價低于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認購權證持有人行使認購權，要求以現(xiàn)金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的，應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分置流通權”科目。

　　認購權證存續(xù)期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。（即持有人未行權時）

　?。?）以發(fā)行認沽權證方式取得的流通權

　?、賹⒄J沽權證直接送給流通股股東，發(fā)行的認沽權證在相關備查登記簿中予以登記；

　　認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時，企業(yè)應按行權價高于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長期股權投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權證持有人行使出售權，要求以現(xiàn)金結算行權價高于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應按照實際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。

　　②將認沽權證以一定價格出售給流通股股東，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目；認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時，企業(yè)應按行權價高于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長期股權投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權證持有人行使出售權，要求以現(xiàn)金結算行權價高于股票市場價格的差價部分的，應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分置流通權”科目。

　　認沽權證存續(xù)期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

　?。?）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權，應按照注入資產(chǎn)、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產(chǎn)或負債科目。

　　[例3]甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權。為取得非流通股的流通權，豁免乙公司由于購貨欠甲公司的債務2000萬元，甲公司的賬務處理是：

　　借：股權分置流通權       2000

　　    貸：應收賬款——乙公司   2000

　　（注：乙公司由于豁免債務將增加資本公積，由此，甲公司應確認權益）

　?。?）以承諾方式取得的流通權，只在相關備查簿中予以登記，待承諾實現(xiàn)時再按照上述原則進行相關的會計處理。