會計基礎輔導：銀行代理債券業務的核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、代理發行債券業務的核算
代理發行債券業務，是指銀行接受客戶委托，代客戶發行債券的業務。代理發行債券業務按發行方式的不同可分為代銷方式、余額承包方式、全額承購方式三種。
為了反映本行代理發行債券業務的情況，應設置“代理發行債券”賬戶，本行代理發行的債券，如單位、個人購買的國庫券、國家其他債券，均用本賬戶核算體賬戶應按債券種類和委托代理單位進行明細核算。
（一）代銷方式的核算
所謂代銷，是指銀行受客戶委托，代理銷售一級市場上發行的債券。銀行售出債券后將籌集的款項交給客戶，然后向客戶收取手續費收入。代銷的債券實物在表外科目核算，出售債券時在表內科目核算，同時也在表外科目核算。
1.銀行收到客戶的債券時，按與客戶約定的價款在表外記賬。其會計分錄如下：
收入：代理發行庫存債券——XX債券
2.銀行發行債券收到款項時，應在賬內作會計分錄如下：
借；現金（或XX賬戶）
貸：代理發行債券——XX債券
同時，在表外科目記賬，其會計分錄如下：
付出：代理發行庫存債券——XX債券
3.代銷結束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續費，其會計分錄為：
借：代理發行債券——XX債券
貸：現金（或XX賬戶）
手續費收入——代理發行債券收入
若代理債券有剩余，應將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會計分錄如下；
付出：代理發行庫存債券——XX債券
（二）余額包銷方式的核算
所謂余額包銷方式，是銀行受客戶委托代為發行債券，若在規定的發行期限結束時，未能完成發售業務，剩余的債券由銀行自己認購的發行方式。其發行期內的會計核算與代銷方式相同。在發行期結束后尚未售出的債券，銀行根據合同規定，將剩余的債券自己購入作為長期投資。其會計分錄為：
借：長期投資——XX債券投資
貸：現金（或XX賬戶）
同時，沖銷表外科目記錄。其分錄為：
付出：代理發行庫存債券——XX債券
然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：
收入：有價單證——債券
（三）全額承購包銷方式的核算
所謂全額承購包銷方式，是銀行以合同確定的價格全部購進債券，并按合同規定的發售價格或市場價格出售，發行期結束，以購進價結轉債券發售成本，并計算代發行債券的差價收入計人利潤的一種代發行債券的方式。
由于在全額承購包銷方式下銀行首先以較低價格買人代發行債券，然后又以市場價格賣出，從而獲得價差收入，因此，除了要設置“代發行債券”外，還應設置“債券發行”賬戶，用來核算代理發行債券的收入與成本。該賬戶的貸方記錄出售債券的收入；借方按期以承購價結轉已售出代發行債券的成本。
1.銀行與客戶簽約全額承購代理發行債券時，以承購價入賬，其會計分錄為：
借：代理發行債券——XX債券
貸：現金（或XX賬戶）
2.銀行以市價公開銷售代理發行債券時，其會計分錄為：
借：現金（或XX賬戶）
貸：債券發行
3.按期結轉已售代理發行債券的成本，其會計分錄為：
借：債券發行
貸：代理發行債券
4.按期結轉代發行債券業務的差價收入，按月轉入“本年利潤”賬戶，其會計分錄為：
借：債券發行
貸：本年利潤
若“債券發行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會計分錄為：
借：本年利潤
貸：債券發行
5.發行期結束后，若還有剩余的代理發行債券，應按規定轉為銀行自己的長期投資，其會計分錄為：
借：長期投資——XX債券投資
貸：代理發行債券
二、代理兌付債券業務的核算
代理兌付債券，是指銀行接受客戶委托對其發行的債券到期進行兌付的債券業務。一般地，銀行受理代兌付債券業務時，委托人應提前將待兌付的款項撥交銀行，兌付期滿，銀行要按代理兌付的總額收取一定的手續費。銀行對干代兌付債券收取的手續費收入嚴格按會計核算手續入賬，不得保留賬外資金。
為了核算代理兌付債券業務，在會計中應設置“代理兌付債券”和“代理兌付債券款”等賬戶。
“代理兌付債券”賬戶。該賬戶核算銀行代國家或企業兌付到期的債券。收到代兌付的債券記入該賬戶的借方；向委托單位交付已兌付的債券時記入該賬戶的貸方，期末借方余額為已經兌付但未轉交委托方的債券。該賬戶應按委托單位和兌付債券種類設置明細賬進行明細核算。
“代理兌付債券款”賬戶核算銀行代理國家或企業單位，兌付到期的債券而收到的委托單位預付的兌付債券資金（如果委托單位不預付資金而由銀行墊付，則不使用本賬戶）。收到委托單位預付的兌付資金時，記入該賬戶的貸方；向委托兌付單位交付已兌付的債券時，記入該賬戶的借方；期末貸方余額為委托單位預付的兌付債券資金尚未使用數。該賬戶應接委托單位和兌付債券的種類設置明細賬進行明細分類核算。
［例］某銀行受客戶委托代其兌付兩年前發行的已到期債券1000張，每張面值及利息為1250元，該客戶預付待兌付資金1250000元。
銀行收到待兌付資金時，其會計分錄為：
借：銀行存款 1250000
貸：代理兌付債券款 1250000
在受托期內，將全部債券如數兌完，其會計分錄為：
借：代理兌付債券 1250000
貸：銀行存款 1250000
將已收回的債券轉交該公司，并向其收取代兌付手續費12500元，該公司以現金支付，其會計分錄為：
借：代理兌付債券款 1250000
貸：代理兌付債券 1250000
同時：
借：現金 12500
貸：手續費收入——代兌付收入 12500
