會計基礎知識輔導：存貨加工成本的分配
發布時間：2010-01-19 共1頁
（1）直接人工的分配
如果生產車間同時生產幾種產品，則其發生的直接人工，應采用一定方法分配計入各產品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計時工資分配直接人工、按計件工資分配直接人工。
某產品所負擔的直接人工費用=該產品實際耗用的工時或定額工時×直接人工的分配率
其中，直接人工的分配率＝本期發生的直接人工/各產品的耗用的實際工時或定額工時之和
如果采用計件工資分配直接人工，在計件工資下，直接人工的分配可以根據產量和每件人工費率分別產品進行匯總，計算出每種產品應負擔的直接人工。
（2）制造費用的分配
企業應根據制造費用的性質、產品的性質以及生產的方式，結合自身的實際情況，對正常生產活動發生的制造費用，合理選用分配方法。
由于企業各個生產車間或部門的生產任務、技術裝備程度、管理水平和費用水平并不相同，因此，制造費用的分配一般按生產車間或部門進行。
企業應當根據制造費用的性質合理選擇分配方法。同時，考慮到計算手續簡便，在各種產品之間分配的制造費用的方法通常有按照生產工人的工資、生產工人的工時、機器工時、耗用原料的數量或者成本、直接成本和產成品產量的等進行分配。
按照生產工人工資分配，即按照各種產品的生產工人的工資的比例分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=（制造費用總額/車間生產工人工資總額）×某種產品的生產工人工資總額
按照生產工人的工時，即按照各種產品生產工人工時數的比例分配制造費用，計算公式如下：
某種產品應負擔的制造費用=（制造費用總額/車間生產工人工時總數）×某種產品的生產工人工時數
如果按照機器工時分配制造費用公式：
某種產品應當負擔的制造費用=(制造費用總額/機器工時的總時數)×某種產品的機器工時的時數
按照耗用原料的數量和成本來分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=（制造費用的總額/耗用原材料的數量總數）×某種產品所耗用的原材料的數量
如果按照直接成本來分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=(制造費用的總額/各種產品直接成本總額)×某種產品的直接成本
如果按照產成品的產量分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=(制造費用的總額/各種產品的實際產量)×某種產品的實際產量
以上的各種分配方法通常按照各月生產車間或部門的制造費用實際發生額進行分配的。為了簡化核算企業也可以按照預定分配率或者計劃分配率進行分配。 如果采用預定分配率計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=(制造費用全年的預計數或者計劃數/全年的預計業務量)×某種產品當月的實際業務量
（3）同一過程中同時產出多種產品的成本分配
準則第7條第3款規定，在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。
同一生產過程中同時產生的多種產品主要有兩種形式，即聯產品、主副產品。
聯產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時產出的兩種或兩種以上的主要產品。如煉油廠，通常是投入原油后，經過某個加工過程，可以生產出汽油、輕柴油、重柴油和氣體等聯產品。
在分離點以前發生的成本，稱為聯合成本。"分離點"，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工，才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：①聯產品分離前發生的生產費用即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；②分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。
①售價法
在售價法下，聯合成本是以分離點上每種產品的銷售價格為比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格有可靠的計量。
例1：資料：新世紀股份有限公司（以下簡稱"新世紀公司"）生產A產品和B產品，A產品和B產品為聯產品。1月份發生加工成本5000000元。A產品和B產品在分離點上的銷售價格總額為30000000元，其中A產品的銷售價格總額為18000000元，B產品的銷售價格總額為12000000元。
采用售價法分配聯合成本：
A產品：18000000/30000000×5000000＝3000000（元）
B產品：12000000/30000000×5000000＝2000000（元）
②實物數量法
采用實物數量法時，聯合成本是以產品的實物數量為基礎分配的。這里的"實物數量"可以是數量、重量。實物數量法通常適用于所生產的產品的價格很不穩定或無法直接確定的聯產品。
單位數量（或重量）成本＝聯合成本/各聯產品的總數量（總重量）
例2：資料：同例1，同時假定A產品為560件，B產品為440件。采用實物數量法分配聯合成本：
A產品：5000000/（560+440）×560＝2800000（元）
B產品：5000000/（560＋440）×440＝2200000（元）
如果生產車間同時生產幾種產品，則其發生的直接人工，應采用一定方法分配計入各產品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計時工資分配直接人工、按計件工資分配直接人工。
某產品所負擔的直接人工費用=該產品實際耗用的工時或定額工時×直接人工的分配率
其中，直接人工的分配率＝本期發生的直接人工/各產品的耗用的實際工時或定額工時之和
如果采用計件工資分配直接人工，在計件工資下，直接人工的分配可以根據產量和每件人工費率分別產品進行匯總，計算出每種產品應負擔的直接人工。
（2）制造費用的分配
企業應根據制造費用的性質、產品的性質以及生產的方式，結合自身的實際情況，對正常生產活動發生的制造費用，合理選用分配方法。
由于企業各個生產車間或部門的生產任務、技術裝備程度、管理水平和費用水平并不相同，因此，制造費用的分配一般按生產車間或部門進行。
企業應當根據制造費用的性質合理選擇分配方法。同時，考慮到計算手續簡便，在各種產品之間分配的制造費用的方法通常有按照生產工人的工資、生產工人的工時、機器工時、耗用原料的數量或者成本、直接成本和產成品產量的等進行分配。
按照生產工人工資分配，即按照各種產品的生產工人的工資的比例分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=（制造費用總額/車間生產工人工資總額）×某種產品的生產工人工資總額
按照生產工人的工時，即按照各種產品生產工人工時數的比例分配制造費用，計算公式如下：
某種產品應負擔的制造費用=（制造費用總額/車間生產工人工時總數）×某種產品的生產工人工時數
如果按照機器工時分配制造費用公式：
某種產品應當負擔的制造費用=(制造費用總額/機器工時的總時數)×某種產品的機器工時的時數
按照耗用原料的數量和成本來分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=（制造費用的總額/耗用原材料的數量總數）×某種產品所耗用的原材料的數量
如果按照直接成本來分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=(制造費用的總額/各種產品直接成本總額)×某種產品的直接成本
如果按照產成品的產量分配制造費用計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=(制造費用的總額/各種產品的實際產量)×某種產品的實際產量
以上的各種分配方法通常按照各月生產車間或部門的制造費用實際發生額進行分配的。為了簡化核算企業也可以按照預定分配率或者計劃分配率進行分配。 如果采用預定分配率計算公式：
某種產品應負擔的制造費用=(制造費用全年的預計數或者計劃數/全年的預計業務量)×某種產品當月的實際業務量
（3）同一過程中同時產出多種產品的成本分配
準則第7條第3款規定，在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。
同一生產過程中同時產生的多種產品主要有兩種形式，即聯產品、主副產品。
聯產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時產出的兩種或兩種以上的主要產品。如煉油廠，通常是投入原油后，經過某個加工過程，可以生產出汽油、輕柴油、重柴油和氣體等聯產品。
在分離點以前發生的成本，稱為聯合成本。"分離點"，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工，才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：①聯產品分離前發生的生產費用即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；②分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。
①售價法
在售價法下，聯合成本是以分離點上每種產品的銷售價格為比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格有可靠的計量。
例1：資料：新世紀股份有限公司（以下簡稱"新世紀公司"）生產A產品和B產品，A產品和B產品為聯產品。1月份發生加工成本5000000元。A產品和B產品在分離點上的銷售價格總額為30000000元，其中A產品的銷售價格總額為18000000元，B產品的銷售價格總額為12000000元。
采用售價法分配聯合成本：
A產品：18000000/30000000×5000000＝3000000（元）
B產品：12000000/30000000×5000000＝2000000（元）
②實物數量法
采用實物數量法時，聯合成本是以產品的實物數量為基礎分配的。這里的"實物數量"可以是數量、重量。實物數量法通常適用于所生產的產品的價格很不穩定或無法直接確定的聯產品。
單位數量（或重量）成本＝聯合成本/各聯產品的總數量（總重量）
例2：資料：同例1，同時假定A產品為560件，B產品為440件。采用實物數量法分配聯合成本：
A產品：5000000/（560+440）×560＝2800000（元）
B產品：5000000/（560＋440）×440＝2200000（元）
