新準則中研發費的財稅處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南指出，將研究開發項目區分為研究階段與開發階段，企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；會計處理是借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。開發階段的支出，同時滿足5項條件的，才能確認為無形資產。
企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配，無法合理分配的，應當計入當期損益。自行開發的無形資產，應予資本化的支出，在費用發生時，借記“研發支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產時，借記“無形資產”，貸記“研發支出”。
稅法規定：對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。
企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
由于稅法規定符合條件的技術開發費，除據實在稅前扣除外，還可以按實際發生額的50%在稅前扣除，企業實際進行賬務處理時，按會計制度的規定執行，年末進行企業所得稅申報時再做納稅調減。為了便于管理，企業應當設置“技術開發費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。
例如：某科技有限公司2006年底接到一個訂單，為國內某企業開發一種管理軟件。為此，2007年初企業成立研發部門，招聘研發人員，開始該軟件的研發工作，預計2009年能完成該軟件的研發任務。假設2007年、2008年、2009年該企業的應納稅所得額分別為17萬元、10萬元、12萬元，實際發生的技術開發費分別為10萬元、38萬元、18萬元（假設不考慮其他納稅調整因素）。
會計處理：以2007年為例，2007年為研究階段，實際發生研發費時，
借：管理費用100000
貸：銀行存款100000
按照財稅〔2006〕88號文件規定，該企業可以采用技術開發費加計扣除政策。
各年度技術開發費的抵扣情況是：2007年度實際發生技術開發費10萬元，本年度允許加計抵扣5萬元，抵扣后的應納稅所得額為12萬元。
2008年度實際發生技術開發費38萬元，但本年度只允許加計抵扣10萬元，尚未抵扣的9萬元，結轉以后年度抵扣，財務上不做調整，只做納稅調整。
2009年度實際發生技術開發費18萬元，但本年度可以抵扣12萬元，其中包括本年度可以抵扣的技術開發費9萬元，以及2008年度結轉的技術開發費抵扣額3萬元，截止到2009年度，2008年度未抵扣的技術開發費，尚有6萬元仍要結轉到以后年度抵扣。但是如果到2013年仍未抵扣完，就不能夠再結轉抵扣了。
鑒于企業會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間產生差異是必然的。在實際工作中，對于因會計和稅法在收益實現、費用確認及資產、負債的確認上產生的各種差異，均應按如下兩個基本原則處理：
1.進行會計核算時，所有企業應嚴格遵循《企業會計制度》及相關準則的要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。
2.在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規定不一致，應按照稅法的規定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。
企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配，無法合理分配的，應當計入當期損益。自行開發的無形資產，應予資本化的支出，在費用發生時，借記“研發支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產時，借記“無形資產”，貸記“研發支出”。
稅法規定：對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。
企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
由于稅法規定符合條件的技術開發費，除據實在稅前扣除外，還可以按實際發生額的50%在稅前扣除，企業實際進行賬務處理時，按會計制度的規定執行，年末進行企業所得稅申報時再做納稅調減。為了便于管理，企業應當設置“技術開發費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。
例如：某科技有限公司2006年底接到一個訂單，為國內某企業開發一種管理軟件。為此，2007年初企業成立研發部門，招聘研發人員，開始該軟件的研發工作，預計2009年能完成該軟件的研發任務。假設2007年、2008年、2009年該企業的應納稅所得額分別為17萬元、10萬元、12萬元，實際發生的技術開發費分別為10萬元、38萬元、18萬元（假設不考慮其他納稅調整因素）。
會計處理：以2007年為例，2007年為研究階段，實際發生研發費時，
借：管理費用100000
貸：銀行存款100000
按照財稅〔2006〕88號文件規定，該企業可以采用技術開發費加計扣除政策。
各年度技術開發費的抵扣情況是：2007年度實際發生技術開發費10萬元，本年度允許加計抵扣5萬元，抵扣后的應納稅所得額為12萬元。
2008年度實際發生技術開發費38萬元，但本年度只允許加計抵扣10萬元，尚未抵扣的9萬元，結轉以后年度抵扣，財務上不做調整，只做納稅調整。
2009年度實際發生技術開發費18萬元，但本年度可以抵扣12萬元，其中包括本年度可以抵扣的技術開發費9萬元，以及2008年度結轉的技術開發費抵扣額3萬元，截止到2009年度，2008年度未抵扣的技術開發費，尚有6萬元仍要結轉到以后年度抵扣。但是如果到2013年仍未抵扣完，就不能夠再結轉抵扣了。
鑒于企業會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間產生差異是必然的。在實際工作中，對于因會計和稅法在收益實現、費用確認及資產、負債的確認上產生的各種差異，均應按如下兩個基本原則處理：
1.進行會計核算時，所有企業應嚴格遵循《企業會計制度》及相關準則的要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。
2.在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規定不一致，應按照稅法的規定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。
