現金流量表的數據來源
發布時間：2010-01-19 共1頁
分析現金流量表的報表項目及其編制要求，我們不難發現現金流量表的數據來源主要包括以下四個方面：
（一）年末資產負債表和年度利潤表的有關數據資料能夠從年末資產負債表和年度利潤表中取數的僅僅是現金流量表補充資料中一些簡單項目，這些項目在年末資產負債表和年度利潤表中有與之編制要求相同或相近的對應項目，可以直接提取或提取相應數據后再進行計算。如直接從年度利潤表中取數的有“凈利潤”和“投資損失（減：收益）”，直接從年末資產負債表中取數的有“現金的期末余額”和“現金的期初余額”；再如可以從年末資產負債表中取“年初數”減“年末數”的有“遞延稅款貸項（減：借項）”。
在此需要特別說明的是：由于現金流量表補充資料中的“財務費用”僅僅包括財務費用中屬于投資活動和籌資活動的部分，不包括屬于經營活動的部分，故“財務費用”項目不能直接取年度利潤表中的同名項目數據；由于現金流量表補充資料中“存貨的減少（減增加）”項目只包括因經營活動引起的存貨增減，不包括因投資活動和籌資活動引起的存貨增減，因此該項目不能取年末資產負債表存貨項目的“年末數”減“年初數”。
（二）記錄相關經濟業務且對應關系明朗的記帳憑證需要從記帳憑證中取數的主要是現金流量表正表和補充資料中的一些相對復雜項目，這些項目在年末資產負債表和年度利潤表中沒有與之編制要求相同或相近的對應項目，故不能從年末資產負債表和年度利潤表中取數。
如“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”、“購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”、“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”、“吸收權益性投資所收到的現金”、“發行債券所收到的現金”、“借款所收到的現金”、“分配股利或利潤所支付的現金”、“融資租賃所支付的現金”、“減少注冊資本所支付的現金”、“以固定資產償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產進行投資”、“以存貨償還債務”、“計提的壞帳準備或轉銷的壞帳”、“固定資產折舊”、“無形資產攤銷”、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）”以及“固定資產報廢損失”等項目。
（三）反映相關經濟業務且記錄清晰明朗的原始憑證由于記帳憑證所反映經濟業務本身的復雜性，在眾多記錄現金及現金等價物收支的記帳憑證中，有相當一部分不能直接從記帳憑證本身判別其所屬具體經濟業務。如“借：長期借款，貸：銀行存款”這一記帳憑證，既可能是償還借款本金，也可能是償付借款利息，因為按現行會計制度，長期借款的本息均在“長期借款”科目核算，也不需按應付本金和應付利息開設明細帳戶。為了判定該項業務所支付的現金到底是償還借款本金還是償付借款利息，只能從該記帳憑證所附的原始憑證中加以判別，并且也必須加以判別，因為在現金流量表正表中，對于償付借款本金所支付的現金只能反映在“償還債務所支付的現金”項目中，對于償付借款利息所支付的現金只能反映在“償付利息所支付的現金”項目中。
除前述已提到的兩個項目外，需要從記帳憑證所附原始憑證中取數的現金流量表項目還很多，如“收到的租金”、“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”、“經營租賃所支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“收回投資所收到的現金”、“分得股利或利潤所收到的現金”、“取得債券利息收入所收到的現金”、“收到的其他與投資活動有關的現金”、“支付的其他與投資活動有關的現金”、“收到的其他與籌資活動有關的現金”、“發生籌資費用所支付的現金”、“支付的其他與籌資活動有關的現金”、“財務費用”、“存貨的減少（減：增加）”、“經營性應收項目的減少（減：增加）”以及“經營性應付項目的增加（減：減少）等項目。㈣業務經辦人員和相關財務會計人員的專業判斷現金流量表的相當一部分項目是相互關聯的，如”銷售商品、提供勞務收到的現金“與”收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款“、”收到的其他與經營活動有關的現金“有密切聯系。 按現行會計制度，對于賒銷商品代墊的運雜費、應收的貨款和應收的增值稅都反映在“應收帳款”或“應收票據”科目中，并且這兩個科目均不按代墊的運雜費、應收貨款和應收增值稅開設明細帳戶。在逐筆結清或一次性收回全部應收帳款的情況下，雖然可以根據原賒銷業務的原始憑證加以判斷，但工作量較大；在未逐筆結清或只收回部分應收帳款的情況下，收回的有多少是代墊的運雜費、應收貨款或應收增值稅，在對方付款憑證或我方收款憑證中都不一定有所記帳或說明，但在編制現金流量表時卻必須加以判別分攤。
因為，收回的代墊運雜費應反映在“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，收回的應收貨款應反映在“銷售商品、提供勞務收到的的現金”項目中，收回的應收增值稅應反映在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目中。與賒購商品對應的應付帳款、應付票據也存在同樣的問題，在填制現金流量表“購買商品、接受勞務支付的現金”、“支付的增值稅款”和“支付的其他與經營活動有關的現金”項目時同樣需要加以判別分攤。
（一）年末資產負債表和年度利潤表的有關數據資料能夠從年末資產負債表和年度利潤表中取數的僅僅是現金流量表補充資料中一些簡單項目，這些項目在年末資產負債表和年度利潤表中有與之編制要求相同或相近的對應項目，可以直接提取或提取相應數據后再進行計算。如直接從年度利潤表中取數的有“凈利潤”和“投資損失（減：收益）”，直接從年末資產負債表中取數的有“現金的期末余額”和“現金的期初余額”；再如可以從年末資產負債表中取“年初數”減“年末數”的有“遞延稅款貸項（減：借項）”。
在此需要特別說明的是：由于現金流量表補充資料中的“財務費用”僅僅包括財務費用中屬于投資活動和籌資活動的部分，不包括屬于經營活動的部分，故“財務費用”項目不能直接取年度利潤表中的同名項目數據；由于現金流量表補充資料中“存貨的減少（減增加）”項目只包括因經營活動引起的存貨增減，不包括因投資活動和籌資活動引起的存貨增減，因此該項目不能取年末資產負債表存貨項目的“年末數”減“年初數”。
（二）記錄相關經濟業務且對應關系明朗的記帳憑證需要從記帳憑證中取數的主要是現金流量表正表和補充資料中的一些相對復雜項目，這些項目在年末資產負債表和年度利潤表中沒有與之編制要求相同或相近的對應項目，故不能從年末資產負債表和年度利潤表中取數。
如“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”、“購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”、“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”、“吸收權益性投資所收到的現金”、“發行債券所收到的現金”、“借款所收到的現金”、“分配股利或利潤所支付的現金”、“融資租賃所支付的現金”、“減少注冊資本所支付的現金”、“以固定資產償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產進行投資”、“以存貨償還債務”、“計提的壞帳準備或轉銷的壞帳”、“固定資產折舊”、“無形資產攤銷”、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）”以及“固定資產報廢損失”等項目。
（三）反映相關經濟業務且記錄清晰明朗的原始憑證由于記帳憑證所反映經濟業務本身的復雜性，在眾多記錄現金及現金等價物收支的記帳憑證中，有相當一部分不能直接從記帳憑證本身判別其所屬具體經濟業務。如“借：長期借款，貸：銀行存款”這一記帳憑證，既可能是償還借款本金，也可能是償付借款利息，因為按現行會計制度，長期借款的本息均在“長期借款”科目核算，也不需按應付本金和應付利息開設明細帳戶。為了判定該項業務所支付的現金到底是償還借款本金還是償付借款利息，只能從該記帳憑證所附的原始憑證中加以判別，并且也必須加以判別，因為在現金流量表正表中，對于償付借款本金所支付的現金只能反映在“償還債務所支付的現金”項目中，對于償付借款利息所支付的現金只能反映在“償付利息所支付的現金”項目中。
除前述已提到的兩個項目外，需要從記帳憑證所附原始憑證中取數的現金流量表項目還很多，如“收到的租金”、“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”、“經營租賃所支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“收回投資所收到的現金”、“分得股利或利潤所收到的現金”、“取得債券利息收入所收到的現金”、“收到的其他與投資活動有關的現金”、“支付的其他與投資活動有關的現金”、“收到的其他與籌資活動有關的現金”、“發生籌資費用所支付的現金”、“支付的其他與籌資活動有關的現金”、“財務費用”、“存貨的減少（減：增加）”、“經營性應收項目的減少（減：增加）”以及“經營性應付項目的增加（減：減少）等項目。㈣業務經辦人員和相關財務會計人員的專業判斷現金流量表的相當一部分項目是相互關聯的，如”銷售商品、提供勞務收到的現金“與”收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款“、”收到的其他與經營活動有關的現金“有密切聯系。 按現行會計制度，對于賒銷商品代墊的運雜費、應收的貨款和應收的增值稅都反映在“應收帳款”或“應收票據”科目中，并且這兩個科目均不按代墊的運雜費、應收貨款和應收增值稅開設明細帳戶。在逐筆結清或一次性收回全部應收帳款的情況下，雖然可以根據原賒銷業務的原始憑證加以判斷，但工作量較大；在未逐筆結清或只收回部分應收帳款的情況下，收回的有多少是代墊的運雜費、應收貨款或應收增值稅，在對方付款憑證或我方收款憑證中都不一定有所記帳或說明，但在編制現金流量表時卻必須加以判別分攤。
因為，收回的代墊運雜費應反映在“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，收回的應收貨款應反映在“銷售商品、提供勞務收到的的現金”項目中，收回的應收增值稅應反映在“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目中。與賒購商品對應的應付帳款、應付票據也存在同樣的問題，在填制現金流量表“購買商品、接受勞務支付的現金”、“支付的增值稅款”和“支付的其他與經營活動有關的現金”項目時同樣需要加以判別分攤。
