材料存貨期末計量的不同情形的處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
1.為用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。這里的"材料"指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。"可變現(xiàn)凈值高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
例1：資料：
（1）2007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料--A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設不發(fā)生其他購買費用；
（2）用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本；
（3）確定2007年12月31日A材料的價值。
分析：根據(jù)上述資料可知，2007年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3000000元，列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
例2：資料：
（l）2007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料--B材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格總額為l100000元，假設不發(fā)生其他購買費用；
（2）由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)2型機器的市場銷售價格總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W2型機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。
（3）確定2007年12月31日B材料的價值。
根據(jù)上述資料，可按照以下步驟進行確定：
第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W2型機器的可變現(xiàn)凈值=W2型機器估計售價－估計銷售費用及稅金
=2700000－100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較
W2型機器的可變現(xiàn)凈值2600000元小于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明W2型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W2型機器的售價總額－將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金
=2700000－1600000－100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應按1000000元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
例1：資料：
（1）2007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料--A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設不發(fā)生其他購買費用；
（2）用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本；
（3）確定2007年12月31日A材料的價值。
分析：根據(jù)上述資料可知，2007年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3000000元，列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
例2：資料：
（l）2007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料--B材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格總額為l100000元，假設不發(fā)生其他購買費用；
（2）由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)2型機器的市場銷售價格總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W2型機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。
（3）確定2007年12月31日B材料的價值。
根據(jù)上述資料，可按照以下步驟進行確定：
第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W2型機器的可變現(xiàn)凈值=W2型機器估計售價－估計銷售費用及稅金
=2700000－100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較
W2型機器的可變現(xiàn)凈值2600000元小于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明W2型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W2型機器的售價總額－將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金
=2700000－1600000－100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應按1000000元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
