固定資產(chǎn)后續(xù)支出及其舉例
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
（一）資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例1】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。 （2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。
（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。
（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 本例中，生產(chǎn)線改擴建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1 136 000 ×（1-3%）=1 101 920（元）
年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33（元）
這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費用 l83 653.33
貸：累計折舊 l83 653.33
（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：
借：在建工程 768 693.34
累計折舊 367 306.66
貸：固定資產(chǎn) l l36 000
（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：
借：在建工程 537 800
貸：銀行存款等 537 800
（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）
借：固定資產(chǎn) l 306 493.34
貸：在建工程 l 306 493.34
（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：
應(yīng)計折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）
月折舊額=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）
年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）
20×7年應(yīng)計提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79（元）
會計分錄為：
借：制造費用 l22 641.79
貸：累計折舊 l22 641.79
【例2】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為：
（1）20×9年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程 60 800 000
累計折舊 l9 200 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000 000
（2）安裝新發(fā)動機：
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
（3）20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。
（一）資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
【例1】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。 （2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。
（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。
（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 本例中，生產(chǎn)線改擴建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1 136 000 ×（1-3%）=1 101 920（元）
年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33（元）
這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費用 l83 653.33
貸：累計折舊 l83 653.33
（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：
借：在建工程 768 693.34
累計折舊 367 306.66
貸：固定資產(chǎn) l l36 000
（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：
借：在建工程 537 800
貸：銀行存款等 537 800
（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）
借：固定資產(chǎn) l 306 493.34
貸：在建工程 l 306 493.34
（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：
應(yīng)計折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）
月折舊額=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）
年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）
20×7年應(yīng)計提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79（元）
會計分錄為：
借：制造費用 l22 641.79
貸：累計折舊 l22 641.79
【例2】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為：
（1）20×9年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程 60 800 000
累計折舊 l9 200 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000 000
（2）安裝新發(fā)動機：
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
（3）20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。
