應(yīng)付融資租賃款的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
具體賬務(wù)處理要區(qū)分：如果在租賃開始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價值大于承租人資產(chǎn)總額的30%（不包括30%）的，承租人應(yīng)在租賃開始日，按當日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按二者之間的差額，借記“未確認融資費用”科目。未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
承租人按合同規(guī)定支付各期的應(yīng)付融資租賃款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費”科目，貸記“銀行存款”科目。對承租期間及以后應(yīng)計提的折舊，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃期滿，按合同要求支付租賃結(jié)束的購買價時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，對所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸承租人的設(shè)備，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例1：2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃的標的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線；租賃開始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負擔，估計每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面價值為1400000元；租賃合同規(guī)定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿時無殘值；租賃期結(jié)束時，甲公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價為200元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會行使這項選擇權(quán)；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例為102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。
最低租賃付款額為：300000×3+200=1800200（元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）
（查年金現(xiàn)值表或復利現(xiàn)值表：N為6，I為7%）
未確認融資費用為：1800200–1400000=400200（元）
承租人甲公司應(yīng)作如下會計分錄：
1、2003年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
未確認融資費用 400200
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1800200
2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
4、2003年年末，按直線法分攤?cè)种坏奈创_認融資費用時：
借：財務(wù)費用 133400
貸：未確認融資費用 133400（400200÷3）
（2004年和2005年同期作與2、3、4相同的會計分錄）
5、從2003年起，按估計的尚可使用年限10年平均計提折舊時：
借：制造費用 140000
貸：累計折舊 140000（1400000÷10）
6、租賃期滿，2006年1月1日支付租賃結(jié)束時的購買價200元時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200
貸：銀行存款 200
7、該生產(chǎn)線所有權(quán)轉(zhuǎn)歸本公司時：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1400000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
如果在租賃開始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么，在租賃開始日，承租人應(yīng)按租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
如果承租人融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，承租人應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例2：丙公司以租賃方式租入全新的設(shè)備一臺，根據(jù)協(xié)議確定的租賃價款為800000元，按協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備價款分5年于每年年初初支付，其折舊年限為8年，預計凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內(nèi)丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續(xù)費16000元。租賃期滿時需支付該設(shè)備轉(zhuǎn)讓費10000元（估計該日租賃設(shè)備的公允價值為280000元），同時取得該設(shè)備的所有權(quán)。該租賃設(shè)備的價值僅占丙公司總資產(chǎn)的3%.丙公司另以存款支付運雜費、保險費等25000元，發(fā)生安裝調(diào)試費15000元。公司采用平均年限法計提折舊。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價10000元，遠遠低于行使選擇權(quán)日租賃設(shè)備公允價值280000元。所以，租賃開始日就可以合理地判斷丙公司將會行使這項選擇權(quán)。基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。丙公司的賬務(wù)處理如下：
1、簽訂合同后第十天，開出轉(zhuǎn)賬支票支付租賃保證金及手續(xù)費（在10個月內(nèi)攤銷）：
借：其他應(yīng)收款——租賃保證金 170000
待攤費用——租賃手續(xù)費 14400
財務(wù)費用——手續(xù)費 1600
貸：銀行存款 186000
2、租入需安裝設(shè)備時：
借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 810000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 810000
3、支付運雜費、保險費時：
借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 25000
貸：銀行存款 25000
4、以存款支付安裝調(diào)試費時：
借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 15000
貸：銀行存款 15000
5、租賃設(shè)備達到可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 850000
貸：在建工程——×設(shè)備安裝工程 850000
6、租賃期間于第一年年初支付融資租賃款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 160000（800000÷5）
貸：銀行存款 160000
（第二、三、四年年初作以上同樣分錄）
7、在折舊年限內(nèi)每年應(yīng)計提折舊=（850000–5000）÷8=105625（元）
借：制造費用 105625
貸：累計折舊 105625
8、第五年年初，以原支付租賃保證金抵最后一期租金時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 160000
貸：其他應(yīng)收款——租賃保證金 160000
9、租賃期滿以原支付租賃保證金抵設(shè)備轉(zhuǎn)讓費時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 10000
貸：其他應(yīng)收款——租賃保證金 10000
10、該設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)歸本公司時：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 850000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 850000 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當確認為當期費用。
承租人按合同規(guī)定支付各期的應(yīng)付融資租賃款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費”科目，貸記“銀行存款”科目。對承租期間及以后應(yīng)計提的折舊，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃期滿，按合同要求支付租賃結(jié)束的購買價時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，對所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸承租人的設(shè)備，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例1：2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃的標的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線；租賃開始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負擔，估計每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面價值為1400000元；租賃合同規(guī)定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿時無殘值；租賃期結(jié)束時，甲公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價為200元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會行使這項選擇權(quán)；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例為102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。
最低租賃付款額為：300000×3+200=1800200（元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）
（查年金現(xiàn)值表或復利現(xiàn)值表：N為6，I為7%）
未確認融資費用為：1800200–1400000=400200（元）
承租人甲公司應(yīng)作如下會計分錄：
1、2003年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
未確認融資費用 400200
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1800200
2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
4、2003年年末，按直線法分攤?cè)种坏奈创_認融資費用時：
借：財務(wù)費用 133400
貸：未確認融資費用 133400（400200÷3）
（2004年和2005年同期作與2、3、4相同的會計分錄）
5、從2003年起，按估計的尚可使用年限10年平均計提折舊時：
借：制造費用 140000
貸：累計折舊 140000（1400000÷10）
6、租賃期滿，2006年1月1日支付租賃結(jié)束時的購買價200元時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200
貸：銀行存款 200
7、該生產(chǎn)線所有權(quán)轉(zhuǎn)歸本公司時：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1400000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
如果在租賃開始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么，在租賃開始日，承租人應(yīng)按租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
如果承租人融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，承租人應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例2：丙公司以租賃方式租入全新的設(shè)備一臺，根據(jù)協(xié)議確定的租賃價款為800000元，按協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備價款分5年于每年年初初支付，其折舊年限為8年，預計凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內(nèi)丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續(xù)費16000元。租賃期滿時需支付該設(shè)備轉(zhuǎn)讓費10000元（估計該日租賃設(shè)備的公允價值為280000元），同時取得該設(shè)備的所有權(quán)。該租賃設(shè)備的價值僅占丙公司總資產(chǎn)的3%.丙公司另以存款支付運雜費、保險費等25000元，發(fā)生安裝調(diào)試費15000元。公司采用平均年限法計提折舊。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價10000元，遠遠低于行使選擇權(quán)日租賃設(shè)備公允價值280000元。所以，租賃開始日就可以合理地判斷丙公司將會行使這項選擇權(quán)。基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。丙公司的賬務(wù)處理如下：
1、簽訂合同后第十天，開出轉(zhuǎn)賬支票支付租賃保證金及手續(xù)費（在10個月內(nèi)攤銷）：
借：其他應(yīng)收款——租賃保證金 170000
待攤費用——租賃手續(xù)費 14400
財務(wù)費用——手續(xù)費 1600
貸：銀行存款 186000
2、租入需安裝設(shè)備時：
借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 810000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 810000
3、支付運雜費、保險費時：
借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 25000
貸：銀行存款 25000
4、以存款支付安裝調(diào)試費時：
借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 15000
貸：銀行存款 15000
5、租賃設(shè)備達到可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 850000
貸：在建工程——×設(shè)備安裝工程 850000
6、租賃期間于第一年年初支付融資租賃款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 160000（800000÷5）
貸：銀行存款 160000
（第二、三、四年年初作以上同樣分錄）
7、在折舊年限內(nèi)每年應(yīng)計提折舊=（850000–5000）÷8=105625（元）
借：制造費用 105625
貸：累計折舊 105625
8、第五年年初，以原支付租賃保證金抵最后一期租金時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 160000
貸：其他應(yīng)收款——租賃保證金 160000
9、租賃期滿以原支付租賃保證金抵設(shè)備轉(zhuǎn)讓費時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 10000
貸：其他應(yīng)收款——租賃保證金 10000
10、該設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)歸本公司時：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 850000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 850000 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當確認為當期費用。
