商業企業無形資產及遞延資產的核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、無形資產的核算
（一）無形資產的特征
無形資產是相對有形資產而言的，是指不具有實物形態而能為企業較長時期提供某種權利或有助于企業取得較高收益的資產。它包括：專利權、商標權、版權、土地使用權、專有技術、商譽、特許經營權等。
專利權是指創造發明者對其成果經申請注冊登記后享受擁有和獲利的權利專有技術是指生產上未經公開的知識、技術和經驗，包括各種資料、圖紙、數據、技術規范、工藝流程、原料配方，以及獨有的經驗和技巧。專利權和專有技術是具有壟斷性質的財產權，可以從其他企業或個人購入，也可以轉讓，還可以作為資本投入。
商標權是指為標明某種商品而專門使用的一種特定的名稱或圖案的權利。商標所有者必須經政府主管部門批準注冊，其專用權才能在一定期限內受法律保護，商標權可以轉讓。
版權是指藝術品、書籍的作者及其出版單位依法所享有對其著作、藝術品及出版發行的專有權利。版權有自己創造的，也有購買的。版權成本一般作為當期費用列支，也可以分期攤銷。
土地使用權是企業將向政府繳納的土地使用費作為投入資本處理，從而取得的權利。不作為投資的土地使用費不能作為無形資產處理。
商譽是指企業在消費者心目中的良好形象所形成的一種信譽所產生的較好收益。商業信譽是由于企業歷史悠久、地理位置優越、商品價廉物美、服務周到等等因素形成的。商譽只能在有償取得時才能入賬。在一般情況下，商譽只能在企業合并，或連同企業一起購進時才能作為無形資產。如果企業自己花錢創造（通過廣告宣傳），那只能作為費用入賬，分期攤銷。
特許經營權是指獲準在一定區域內生產或銷售某種特定商標產品及勞務的專有權利。
作為無形資產，通常具有以下幾方面特征：
1．無實物形態。無形資產不像房屋、設備等固定資產那樣具有物質實體，它是企業擁有的具有較大價值的一種特殊權利。
2．無物質損耗。無形資產因無實物形態，所以不存在物質損耗，也無需折舊。但對取得無形資產的支出，應攤銷于受益期間。
3．有效期較長。無形資產能在較長時期內為企業提供經濟效益。由于有效期不同，為企業提供的經濟效益期限也不一致。
（二）無形資產的計價
商業企業的無形資產按原始價值入賬。其作價原則為：
1．投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產，按評估確認或合同、協議及企業申請書約定的金額作價。
2．購入的無形資產，按實際支付的價款計價。
3．按法律程序認可的自行開發無形資產過程中發生的實際凈支出計價。
4．接受捐贈、從境外引進的無形資產，按所附單據或參照市場同類無形資產價格經評估作價。
5．土地使用權的投資價，一般以投資期間應上繳的土地使用費現值確定。
無形資產在計價時，需具備詳細資料。包括所有權或使用權證書的復印件，作價的依據和標準。無形資產由于情況變動等原因需要評定重估價值時，應根據購入成本及該項資產的獲利能力估價；自創或者自身擁有的未單獨計算成本的無形資產（如商譽），根據該項資產的獲利能力評定重估價值。
（三）無形資產的賬務處理
無形資產的核算是通過“無形資產”賬戶進行的。“無形資產”是資產類賬戶，用來核算企業專利權、專有技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。借方登記因購入、自行創造、接受投資、捐贈而取得的無形資產價值；貸方登記因轉讓、攤銷而減少的無形資產價值，其借方余額表示尚未攤銷的無形資產的價值。
1．無形資產取得的核算。商業企業的無形資產的取得，有購入、自創、其他單位投資轉入和接受捐贈等方面。
（1）企業購入或自行創造并按法律程序申請取得的無形資產，按實際支出數，作會計分錄如下：
借：無形資產——專利權（或其他） ×××
貸：銀行存款（或其他賬戶） ×××
（2）其他單位投資轉入的無形資產，應按確認的價值，作會計分錄如下：
借：無形資產——商標權（或其他） ×××
貸：實收資本 ×××
（3）接受其他捐贈，按所附單據或市場同類價格入賬，作會計分錄如下：
借：無形資產——專有技術（或其他） ×××
貸：資本公積——接受捐贈 ×××
2．無形資產減少的核算。
（1）轉讓的核算。商業企業轉讓無形資產有轉讓所有權和使用權兩種方式。不論哪種方式轉讓，皆通過“其他業務收入”和“其他業務支出”兩個賬戶核算。但其成本的確立和結轉的方法有所不同。
轉讓所有權，取得轉讓收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”。同時，按無形資產的攤余價值結轉成本，注銷賬面價值。借記“其他業務支出”，貸記“無形資產”。
轉讓使用權，取得轉讓收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；但不注銷賬面攤余價值，而只對履行轉讓合同規定義務所發生的服務等費用直接在“其他業務支出”賬戶中列支，借記“其他業務支出”，貸記“銀行存款”。該項無形資產的攤余價值仍保留在賬戶借方。
［例］某企業轉讓一項專利所有權給A單位，取得轉讓收入40萬元，該項無形資產賬面攤余價值為36萬元。其會計分錄如下：
收到轉讓收入，存入銀行。
借：銀行存款400 000
貸：其他業務收入400 000
同時結轉成本。
借：其他業務支出 360 000
貸：無形資產——專利權 360 000
（2）投資的核算。企業的無形資產有已作價入賬和未作價入賬兩種情況，在用作投資時，其核算方法也有所不同。
一是用已入賬的無形資產投資，應按評估確定的價值，借記“長期投資”賬戶，按賬面價值貸記“無形資產”賬戶。按評估確定價值與賬面價值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。
例：某企業以某項專利所有權對B單位投資，此項專利權賬面攤余價值為25萬元，評估確定價值為30萬元，作會計分錄如下：
借：長期投資 300 000
貸：無形資產——專利權 250 000
資本公積 50 000
二是用未入賬的無形資產對外投資，應將賬面價值視為零，按投資評估確定數轉賬。仍以上例，但無賬面價值，作會計分錄如下：
借：長期投資 300 000
貸：資本公積 300 000
（3）攤銷的核算。無形資產應從開始使用之日起，按國家法律、法規、有效的合同、協議或企業申請書的規定期限及有效的使用年限分期攤銷。使用期限難以預計的，按不少于10年的期限分期攤銷。
在有效期內分期攤銷數額以管理費用列支。其會計分錄如下：
借：管理費用——無形資產攤銷×××
貸：無形資產 ×××
二、遞延資產的核算
商業企業除了固定資產、無形資產以外，還有一種遞延性質的其他資產。它是指不能計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的各種費用。它包括開辦費以及攤銷期在1年以上的各項長期待攤費用。 開辦費是指企業在籌建期間所發生的費用，包括在籌建期間人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及應不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌凈損益、利息及其他支出。開辦費自投產營業之日起分期攤入管理費用，攤銷期不短于5年。
長期待攤費用是指以經營租賃方式租入的固定資產改良支出和固定資產的裝潢、修理凈支出以及攤銷期在1年以上的其他各項待攤費用。
以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。
固定資產的裝潢凈支出按裝修、裝潢后固定資產的耐用年限分期攤銷。
遞延資產的核算是通過“遞延資產”賬戶進行的。也可單獨設置“開辦費”和“長期待攤費用”兩個賬戶進行核算。該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業在籌備期間發生的各項開辦費用及攤銷期限在1年以上的除開辦費以外的固定資產修理、租入固定資產改良支出等不能全部計入當年損益而應在以后年度內分期攤銷的其他各項費用。賬戶的借方登記發生數，貸方登記攤銷數，其借方余額表示尚未攤銷的攤余價值。
［例］某公司在籌備期間共發生開辦費30萬元，均以銀行存款支付，應在5年內攤銷完畢，現已投入營業，開始攤銷，作會計分錄如下：
（1）開辦費入賬時：
借：開辦費 300 000
貸：銀行存款 300 000
（2）每年攤銷時：
借：管理費用——開辦費攤銷 60 000
貸：開辦費 60 000
［例］某公司修理運輸設備發生修理費用900元，以銀行存款支付。修理費分3年攤銷，現已開始使用，作會計分錄如下：
（1）支付修理費用時：
借：長期待攤費用——固定資產修理 90 000
貸：銀行存款 90 000
（2）分期攤銷時：
借：管理費用 30 000
貸：長期待攤費用 30 000
除了上述固定資產、無形資產和其他資產以外，企業還有長期資產。它包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、國外凍結財產、待處理財產等。
（一）無形資產的特征
無形資產是相對有形資產而言的，是指不具有實物形態而能為企業較長時期提供某種權利或有助于企業取得較高收益的資產。它包括：專利權、商標權、版權、土地使用權、專有技術、商譽、特許經營權等。
專利權是指創造發明者對其成果經申請注冊登記后享受擁有和獲利的權利專有技術是指生產上未經公開的知識、技術和經驗，包括各種資料、圖紙、數據、技術規范、工藝流程、原料配方，以及獨有的經驗和技巧。專利權和專有技術是具有壟斷性質的財產權，可以從其他企業或個人購入，也可以轉讓，還可以作為資本投入。
商標權是指為標明某種商品而專門使用的一種特定的名稱或圖案的權利。商標所有者必須經政府主管部門批準注冊，其專用權才能在一定期限內受法律保護，商標權可以轉讓。
版權是指藝術品、書籍的作者及其出版單位依法所享有對其著作、藝術品及出版發行的專有權利。版權有自己創造的，也有購買的。版權成本一般作為當期費用列支，也可以分期攤銷。
土地使用權是企業將向政府繳納的土地使用費作為投入資本處理，從而取得的權利。不作為投資的土地使用費不能作為無形資產處理。
商譽是指企業在消費者心目中的良好形象所形成的一種信譽所產生的較好收益。商業信譽是由于企業歷史悠久、地理位置優越、商品價廉物美、服務周到等等因素形成的。商譽只能在有償取得時才能入賬。在一般情況下，商譽只能在企業合并，或連同企業一起購進時才能作為無形資產。如果企業自己花錢創造（通過廣告宣傳），那只能作為費用入賬，分期攤銷。
特許經營權是指獲準在一定區域內生產或銷售某種特定商標產品及勞務的專有權利。
作為無形資產，通常具有以下幾方面特征：
1．無實物形態。無形資產不像房屋、設備等固定資產那樣具有物質實體，它是企業擁有的具有較大價值的一種特殊權利。
2．無物質損耗。無形資產因無實物形態，所以不存在物質損耗，也無需折舊。但對取得無形資產的支出，應攤銷于受益期間。
3．有效期較長。無形資產能在較長時期內為企業提供經濟效益。由于有效期不同，為企業提供的經濟效益期限也不一致。
（二）無形資產的計價
商業企業的無形資產按原始價值入賬。其作價原則為：
1．投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產，按評估確認或合同、協議及企業申請書約定的金額作價。
2．購入的無形資產，按實際支付的價款計價。
3．按法律程序認可的自行開發無形資產過程中發生的實際凈支出計價。
4．接受捐贈、從境外引進的無形資產，按所附單據或參照市場同類無形資產價格經評估作價。
5．土地使用權的投資價，一般以投資期間應上繳的土地使用費現值確定。
無形資產在計價時，需具備詳細資料。包括所有權或使用權證書的復印件，作價的依據和標準。無形資產由于情況變動等原因需要評定重估價值時，應根據購入成本及該項資產的獲利能力估價；自創或者自身擁有的未單獨計算成本的無形資產（如商譽），根據該項資產的獲利能力評定重估價值。
（三）無形資產的賬務處理
無形資產的核算是通過“無形資產”賬戶進行的。“無形資產”是資產類賬戶，用來核算企業專利權、專有技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。借方登記因購入、自行創造、接受投資、捐贈而取得的無形資產價值；貸方登記因轉讓、攤銷而減少的無形資產價值，其借方余額表示尚未攤銷的無形資產的價值。
1．無形資產取得的核算。商業企業的無形資產的取得，有購入、自創、其他單位投資轉入和接受捐贈等方面。
（1）企業購入或自行創造并按法律程序申請取得的無形資產，按實際支出數，作會計分錄如下：
借：無形資產——專利權（或其他） ×××
貸：銀行存款（或其他賬戶） ×××
（2）其他單位投資轉入的無形資產，應按確認的價值，作會計分錄如下：
借：無形資產——商標權（或其他） ×××
貸：實收資本 ×××
（3）接受其他捐贈，按所附單據或市場同類價格入賬，作會計分錄如下：
借：無形資產——專有技術（或其他） ×××
貸：資本公積——接受捐贈 ×××
2．無形資產減少的核算。
（1）轉讓的核算。商業企業轉讓無形資產有轉讓所有權和使用權兩種方式。不論哪種方式轉讓，皆通過“其他業務收入”和“其他業務支出”兩個賬戶核算。但其成本的確立和結轉的方法有所不同。
轉讓所有權，取得轉讓收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”。同時，按無形資產的攤余價值結轉成本，注銷賬面價值。借記“其他業務支出”，貸記“無形資產”。
轉讓使用權，取得轉讓收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；但不注銷賬面攤余價值，而只對履行轉讓合同規定義務所發生的服務等費用直接在“其他業務支出”賬戶中列支，借記“其他業務支出”，貸記“銀行存款”。該項無形資產的攤余價值仍保留在賬戶借方。
［例］某企業轉讓一項專利所有權給A單位，取得轉讓收入40萬元，該項無形資產賬面攤余價值為36萬元。其會計分錄如下：
收到轉讓收入，存入銀行。
借：銀行存款400 000
貸：其他業務收入400 000
同時結轉成本。
借：其他業務支出 360 000
貸：無形資產——專利權 360 000
（2）投資的核算。企業的無形資產有已作價入賬和未作價入賬兩種情況，在用作投資時，其核算方法也有所不同。
一是用已入賬的無形資產投資，應按評估確定的價值，借記“長期投資”賬戶，按賬面價值貸記“無形資產”賬戶。按評估確定價值與賬面價值的差額借記或貸記“資本公積”賬戶。
例：某企業以某項專利所有權對B單位投資，此項專利權賬面攤余價值為25萬元，評估確定價值為30萬元，作會計分錄如下：
借：長期投資 300 000
貸：無形資產——專利權 250 000
資本公積 50 000
二是用未入賬的無形資產對外投資，應將賬面價值視為零，按投資評估確定數轉賬。仍以上例，但無賬面價值，作會計分錄如下：
借：長期投資 300 000
貸：資本公積 300 000
（3）攤銷的核算。無形資產應從開始使用之日起，按國家法律、法規、有效的合同、協議或企業申請書的規定期限及有效的使用年限分期攤銷。使用期限難以預計的，按不少于10年的期限分期攤銷。
在有效期內分期攤銷數額以管理費用列支。其會計分錄如下：
借：管理費用——無形資產攤銷×××
貸：無形資產 ×××
二、遞延資產的核算
商業企業除了固定資產、無形資產以外，還有一種遞延性質的其他資產。它是指不能計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的各種費用。它包括開辦費以及攤銷期在1年以上的各項長期待攤費用。 開辦費是指企業在籌建期間所發生的費用，包括在籌建期間人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及應不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌凈損益、利息及其他支出。開辦費自投產營業之日起分期攤入管理費用，攤銷期不短于5年。
長期待攤費用是指以經營租賃方式租入的固定資產改良支出和固定資產的裝潢、修理凈支出以及攤銷期在1年以上的其他各項待攤費用。
以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。
固定資產的裝潢凈支出按裝修、裝潢后固定資產的耐用年限分期攤銷。
遞延資產的核算是通過“遞延資產”賬戶進行的。也可單獨設置“開辦費”和“長期待攤費用”兩個賬戶進行核算。該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業在籌備期間發生的各項開辦費用及攤銷期限在1年以上的除開辦費以外的固定資產修理、租入固定資產改良支出等不能全部計入當年損益而應在以后年度內分期攤銷的其他各項費用。賬戶的借方登記發生數，貸方登記攤銷數，其借方余額表示尚未攤銷的攤余價值。
［例］某公司在籌備期間共發生開辦費30萬元，均以銀行存款支付，應在5年內攤銷完畢，現已投入營業，開始攤銷，作會計分錄如下：
（1）開辦費入賬時：
借：開辦費 300 000
貸：銀行存款 300 000
（2）每年攤銷時：
借：管理費用——開辦費攤銷 60 000
貸：開辦費 60 000
［例］某公司修理運輸設備發生修理費用900元，以銀行存款支付。修理費分3年攤銷，現已開始使用，作會計分錄如下：
（1）支付修理費用時：
借：長期待攤費用——固定資產修理 90 000
貸：銀行存款 90 000
（2）分期攤銷時：
借：管理費用 30 000
貸：長期待攤費用 30 000
除了上述固定資產、無形資產和其他資產以外，企業還有長期資產。它包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、國外凍結財產、待處理財產等。
