會計實務輔導：工業企業增值稅的核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
（一）供應階段
1.按價稅合一記賬的情況
凡是納稅人未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產品、產成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.按價稅分別記賬的情況
（1）國內外購貨物進項稅額的賬務處理
（2）企業接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理
借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
（3）企業接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理
國稅發［2003］45號文對內資企業受贈資產的所得稅處理作出新的規定：受贈資產時要繳納企業所得稅。
[例1] A企業接受乙企業捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業正確的賬務處理為：
受贈時：
借：固定資產 117000
低值易耗品 4000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 680
貸：待轉資產價值 121680
期末時：
借：待轉資產價值 121，680
貸：應交稅金-應交所得稅 40，154.40
資本公積-接受捐贈非現金資產準備 81，525.60
（4）企業接受應稅勞務進項稅額的賬務處理
在[例1]中，所取得的運費發票是定額發票，按稅法規定，它是不可以抵扣的。
（5）企業進口貨物進項稅額的賬務處理
按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目，按照應付或實付的價款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。
（6）企業購進免稅農產品進項稅額的賬務處理
（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理
注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設基金）依7%計算進項稅額準予扣除。
從2003年12月1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一起的不能抵扣。
2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。
（8）外購貨物發生非正常損失的外理
[例2] A企業外購原材料一批，數量為20噸，取得專用發票上注明價款為100，000元，稅金17，000元，款項已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業正確會計處理為：
借：原材料 90，000 （100，000/20×18）
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 15，300（90，000×17%）
待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 11，700（100，000/20×2/1.17）
貸：銀行存款 117，000
（二）生產階段
1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，
外購貨物改變用途，要作進項稅額轉出。注意其與視同銷售相區別。
2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理
（1）取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值×適用稅率
（2）取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值÷（1-扣除率）×扣除率
（3）在產品、產成品非正常損失：
[例3] A企業1998年8月由于倉庫倒塌損毀產品一批，已知損失產品賬面價值為80，000元，當期總的生產成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：
損失產品成本中所耗外購貨物的購進額
＝80，000×（300，000/420，000）＝57144（元）
應轉出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）
相應會計分錄為：
借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 89714
貸：產成品 80000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 9714
（三）銷售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
[例4] A企業本月對外銷售產品一批，應收取款項1，049，600元，其中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 1049600
貸：產品銷售收入 880000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 149600
銀行存款 20000
[例5] A企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500，000元，不含稅銷售價格為800，000元，該產品的增值稅稅率為17%.則該企業正確的會計處理為：
計算銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）
借：應付利潤 936000
貸：產品銷售收入 800000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 136000
借：利潤分配-應付利潤 936000
貸：應付利潤 936000
借：產品銷售成本 500000
貸：產成品 500000
2.出口貨物的賬務處理
注意：出口退稅時，企業自己計算退稅款時的處理，借：應收補貼款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應收補貼款。
3.視同銷售行為的賬務處理
視同銷售與進項稅額轉出之間的關系：
共同點：非應稅項目和集體福利都沒有離開企業，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進項稅額轉出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業內還是外，都是視同銷售。
投資與贈送在企業之外，不屬于進項稅額轉出，作視同銷售。
[例6] 某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務處理如下
借：在建工程 9700
貸：庫存商品 8000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 1700（10，000×17%）
4.帶包裝物銷售貨物的賬務處理
（1）單獨計價包裝物的賬務處理
[例7]A企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50，000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計處理為：
借：應收賬款 68500
貸：產品銷售收入 50000
其他業務收入 8547
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 9953
（2）逾期押金的賬務處理：
企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“其他業務收入”“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。
[例8] 有一筆押金是2000元，當押金已逾期時，其賬務處理為：
借：其他應付款 2000
貸：其他業務收入 1709.40
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 290.60
5.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
（四）一般納稅人企業應繳增值稅的賬務處理
當期應納稅額＝（當期銷項稅額＋當期進項稅額轉出＋當期出口退稅發生額）-（上期留抵＋當期發生的允許抵扣的進項稅額）
[例9] A企業本月外購貨物，發生允許抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初“應交稅金-應交增值稅”明細賬借方與額為20，000元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業本月應納增值稅＝210，000-（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業會計作如下正確賬務處理：
借：應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅） 90000
貸：應交稅金-未交增值稅 90000
次月初，企業依法申報繳納上月應繳未繳的增值稅90，000元后，應再作如下分錄：
借：應交稅金-未交增值稅 90000
貸：銀行存款 90000
1.按價稅合一記賬的情況
凡是納稅人未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產品、產成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.按價稅分別記賬的情況
（1）國內外購貨物進項稅額的賬務處理
（2）企業接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理
借：原材料
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
（3）企業接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理
國稅發［2003］45號文對內資企業受贈資產的所得稅處理作出新的規定：受贈資產時要繳納企業所得稅。
[例1] A企業接受乙企業捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業正確的賬務處理為：
受贈時：
借：固定資產 117000
低值易耗品 4000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 680
貸：待轉資產價值 121680
期末時：
借：待轉資產價值 121，680
貸：應交稅金-應交所得稅 40，154.40
資本公積-接受捐贈非現金資產準備 81，525.60
（4）企業接受應稅勞務進項稅額的賬務處理
在[例1]中，所取得的運費發票是定額發票，按稅法規定，它是不可以抵扣的。
（5）企業進口貨物進項稅額的賬務處理
按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目，按照應付或實付的價款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。
（6）企業購進免稅農產品進項稅額的賬務處理
（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理
注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設基金）依7%計算進項稅額準予扣除。
從2003年12月1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一起的不能抵扣。
2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。
（8）外購貨物發生非正常損失的外理
[例2] A企業外購原材料一批，數量為20噸，取得專用發票上注明價款為100，000元，稅金17，000元，款項已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業正確會計處理為：
借：原材料 90，000 （100，000/20×18）
應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 15，300（90，000×17%）
待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 11，700（100，000/20×2/1.17）
貸：銀行存款 117，000
（二）生產階段
1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，
外購貨物改變用途，要作進項稅額轉出。注意其與視同銷售相區別。
2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理
（1）取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值×適用稅率
（2）取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：
應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值÷（1-扣除率）×扣除率
（3）在產品、產成品非正常損失：
[例3] A企業1998年8月由于倉庫倒塌損毀產品一批，已知損失產品賬面價值為80，000元，當期總的生產成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：
損失產品成本中所耗外購貨物的購進額
＝80，000×（300，000/420，000）＝57144（元）
應轉出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）
相應會計分錄為：
借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 89714
貸：產成品 80000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 9714
（三）銷售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
[例4] A企業本月對外銷售產品一批，應收取款項1，049，600元，其中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 1049600
貸：產品銷售收入 880000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 149600
銀行存款 20000
[例5] A企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500，000元，不含稅銷售價格為800，000元，該產品的增值稅稅率為17%.則該企業正確的會計處理為：
計算銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）
借：應付利潤 936000
貸：產品銷售收入 800000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 136000
借：利潤分配-應付利潤 936000
貸：應付利潤 936000
借：產品銷售成本 500000
貸：產成品 500000
2.出口貨物的賬務處理
注意：出口退稅時，企業自己計算退稅款時的處理，借：應收補貼款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應收補貼款。
3.視同銷售行為的賬務處理
視同銷售與進項稅額轉出之間的關系：
共同點：非應稅項目和集體福利都沒有離開企業，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進項稅額轉出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業內還是外，都是視同銷售。
投資與贈送在企業之外，不屬于進項稅額轉出，作視同銷售。
[例6] 某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務處理如下
借：在建工程 9700
貸：庫存商品 8000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 1700（10，000×17%）
4.帶包裝物銷售貨物的賬務處理
（1）單獨計價包裝物的賬務處理
[例7]A企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50，000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計處理為：
借：應收賬款 68500
貸：產品銷售收入 50000
其他業務收入 8547
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 9953
（2）逾期押金的賬務處理：
企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“其他業務收入”“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。
[例8] 有一筆押金是2000元，當押金已逾期時，其賬務處理為：
借：其他應付款 2000
貸：其他業務收入 1709.40
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 290.60
5.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
（四）一般納稅人企業應繳增值稅的賬務處理
當期應納稅額＝（當期銷項稅額＋當期進項稅額轉出＋當期出口退稅發生額）-（上期留抵＋當期發生的允許抵扣的進項稅額）
[例9] A企業本月外購貨物，發生允許抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初“應交稅金-應交增值稅”明細賬借方與額為20，000元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業本月應納增值稅＝210，000-（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業會計作如下正確賬務處理：
借：應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅） 90000
貸：應交稅金-未交增值稅 90000
次月初，企業依法申報繳納上月應繳未繳的增值稅90，000元后，應再作如下分錄：
借：應交稅金-未交增值稅 90000
貸：銀行存款 90000
