會計實務：關于退稅若干情形的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
(一)外商投資企業采購國產設備，收到稅務機關退還的增值稅款，應分兩種情況進行處理：
1.如果企業采購的國產設備尚未交付使用，則應沖減設備的成本。
借記“銀行存款”，貸記“在建工程”。
2.如果企業采購的國產設備已交付使用，則應相應調整設備的賬面原價和已提折舊，
借記“銀行存款”，貸記“固定資產”，
同時,沖減多提的折舊，借記“累計折舊”，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
另外，企業采購的國產設備已交付使用，但稅務機關跨年度退還增值稅款的，
企業應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，
借記“銀行存款”，貸記“固定資產”，
同時沖減多提的折舊，借記“累計折舊”，貸記“以前年度損益調整”科目。
(二) 實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業的會計處理
1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉入成本
借：主營業務成本
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
2、按規定當期應予抵扣的稅額
借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅)
3、因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定當期應予退回的稅款,向稅務部門申報退稅時
借：應收補貼款——應收出口退稅
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
4、收到退稅款時，根據銀行回單
借：銀行存款
貸：應收補貼款——應收出口退稅
(三)未實行“免、抵、退”辦法的企業的會計處理
按規定計算的應收出口退稅,
借:應收補貼款
貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅)
收到退稅款時，根據銀行回單
借：銀行存款
貸：應收補貼款——應收出口退稅
(四)免征消費稅的出口應稅消費品的會計處理
按照規定，除國家限制出口的應稅消費品外，納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進行會計處理。
一、生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。
二、通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
1、委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，
應在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
發生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。
將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目.
發生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，
收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。
2、企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，
企業應將應稅消費品銷售給外貿企業時，按照應交消費稅額,借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
發生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。
3、自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收補貼款-出口退稅”科目，貸記“主營業務成本”科目。
實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款-出口退稅”科目。發生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
(五)減免及返還增值稅的會計處理
實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業減免及返還的增值稅，除按照國家規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅。
在會計處理時，
對于直接減免的增值稅，
借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，
貸記“補貼收入”科目。
對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，
借記“銀行存款”科目，
貸記“補貼收入”科目。
(六)減免所得稅時的會計處理
減免所得稅一般通過“資本公積”科目核算。
(1)按稅法規定計算應納所得稅
借：所得稅 貸：應交稅金－應交所得稅
(2)在規定期限內上交所得稅
借：應交稅金－應交所得稅 貸：銀行存款
(3)收到退還的所得稅
借：銀行存款 貸：應交稅金－應交所得稅
借：應交稅金－應交所得稅 貸：資本公積
(七)外商投資企業的外方再投資退稅的會計處理
稅法規定，外商投資企業的外國投資者，將其從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納企業所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
外國投資者將其從企業分得的利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將其從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，可以全部退還其再投資部分已繳的企業所得稅稅款。再投資不滿5處撤出的，應當繳回已退的稅款。
外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。地方所得稅的免征和減征由外商投資企業所在地的省、自治區、直轄市人民政府決定。再投資退稅額應以分配利潤企業繳納所得稅實際適用的稅率，把分配利潤換算為稅前利潤進行計算。
再投資退稅的計算公式如下：
退稅額＝再投資額÷（1－實際適用的原企業所得稅稅率－地方所得稅稅率） Ｘ 實際適用的原企業所得稅稅率Ｘ退稅率
企業收到退稅款時，會計分錄為：
借：銀行存款 貸：其他應付款
如果外商投資企業將再投資利潤額在不超過5年時抽回，或者再投資項目不符合退稅規定時，應將已退稅款再補繳。
會計分錄為：
借：其他應付款 貸：銀行存款|
1.如果企業采購的國產設備尚未交付使用，則應沖減設備的成本。
借記“銀行存款”，貸記“在建工程”。
2.如果企業采購的國產設備已交付使用，則應相應調整設備的賬面原價和已提折舊，
借記“銀行存款”，貸記“固定資產”，
同時,沖減多提的折舊，借記“累計折舊”，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
另外，企業采購的國產設備已交付使用，但稅務機關跨年度退還增值稅款的，
企業應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，
借記“銀行存款”，貸記“固定資產”，
同時沖減多提的折舊，借記“累計折舊”，貸記“以前年度損益調整”科目。
(二) 實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業的會計處理
1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉入成本
借：主營業務成本
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
2、按規定當期應予抵扣的稅額
借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅)
3、因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定當期應予退回的稅款,向稅務部門申報退稅時
借：應收補貼款——應收出口退稅
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
4、收到退稅款時，根據銀行回單
借：銀行存款
貸：應收補貼款——應收出口退稅
(三)未實行“免、抵、退”辦法的企業的會計處理
按規定計算的應收出口退稅,
借:應收補貼款
貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅)
收到退稅款時，根據銀行回單
借：銀行存款
貸：應收補貼款——應收出口退稅
(四)免征消費稅的出口應稅消費品的會計處理
按照規定，除國家限制出口的應稅消費品外，納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進行會計處理。
一、生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。
二、通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
1、委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，
應在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
發生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。
將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目.
發生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，
收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。
2、企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，
企業應將應稅消費品銷售給外貿企業時，按照應交消費稅額,借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
發生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。
3、自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收補貼款-出口退稅”科目，貸記“主營業務成本”科目。
實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款-出口退稅”科目。發生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
(五)減免及返還增值稅的會計處理
實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業減免及返還的增值稅，除按照國家規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅。
在會計處理時，
對于直接減免的增值稅，
借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，
貸記“補貼收入”科目。
對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，
借記“銀行存款”科目，
貸記“補貼收入”科目。
(六)減免所得稅時的會計處理
減免所得稅一般通過“資本公積”科目核算。
(1)按稅法規定計算應納所得稅
借：所得稅 貸：應交稅金－應交所得稅
(2)在規定期限內上交所得稅
借：應交稅金－應交所得稅 貸：銀行存款
(3)收到退還的所得稅
借：銀行存款 貸：應交稅金－應交所得稅
借：應交稅金－應交所得稅 貸：資本公積
(七)外商投資企業的外方再投資退稅的會計處理
稅法規定，外商投資企業的外國投資者，將其從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納企業所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
外國投資者將其從企業分得的利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將其從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，可以全部退還其再投資部分已繳的企業所得稅稅款。再投資不滿5處撤出的，應當繳回已退的稅款。
外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。地方所得稅的免征和減征由外商投資企業所在地的省、自治區、直轄市人民政府決定。再投資退稅額應以分配利潤企業繳納所得稅實際適用的稅率，把分配利潤換算為稅前利潤進行計算。
再投資退稅的計算公式如下：
退稅額＝再投資額÷（1－實際適用的原企業所得稅稅率－地方所得稅稅率） Ｘ 實際適用的原企業所得稅稅率Ｘ退稅率
企業收到退稅款時，會計分錄為：
借：銀行存款 貸：其他應付款
如果外商投資企業將再投資利潤額在不超過5年時抽回，或者再投資項目不符合退稅規定時，應將已退稅款再補繳。
會計分錄為：
借：其他應付款 貸：銀行存款|
