教你如何處理金融保險業(yè)營業(yè)稅
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
（一）金融保險業(yè)的具體征收規(guī)定
1、"一般貸款業(yè)務"概念
《財政部，國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》（財稅字《［1995］79號》中所稱的"一般貸款"業(yè)務，是指經(jīng)營轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務以外的其它所有貸款業(yè)務。
2、非金融單位資金借貸行為征稅問題
不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
3、農(nóng)村合作基金會征稅問題
農(nóng)村興辦的農(nóng)村合作基金會，將其自有的資本金、吸收的股金及其他資金投放給入會會員或其他單位和個人使用，并收取資金占用費，屬于營業(yè)稅稅目注釋中"將資金貸與他人使用的業(yè)務"。因此，不論是在其規(guī)定范圍內(nèi)的自我服務，還是超出規(guī)定范圍的服務，都應當就其所收資金占用費或利息收入的全額按照"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
4、外資、中外合資銀行征稅問題
（1）對設在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的外資、中外合資銀行（含財務公司）自其設立之日起在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動取得的收入照章征收營業(yè)稅，沒有征稅或征稅不足的，應在1995年底以前補征入庫。
（2）對外資金融機構(gòu)從被批準允許經(jīng)營人民幣業(yè)務之日起，其取得的經(jīng)營人民幣業(yè)務收入，與內(nèi)資金融企業(yè)一樣，執(zhí)行國家統(tǒng)一的營業(yè)稅的有關規(guī)定。
上述規(guī)定從1997年1月1日起執(zhí)行。
5、金融機構(gòu)往來業(yè)務征稅問題
對金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。
金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務。
6、人民銀行貸款業(yè)務征稅問題
（1）對人民銀行的貸款業(yè)務不征稅，是指人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。
（2）人民銀行（或其他金融機構(gòu)）向郵政部門發(fā)放貸款，不論用途如何，均屬于一般貸款業(yè)務，對其取得的利息收入應一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。
7、貨物期貨征稅問題
貨物期貨不征收營業(yè)稅。
貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅。
銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。
8、外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務征稅問題
非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
這里所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。所稱期貨是指非貨物期貨。
9、投資收益征稅問題
對金融機構(gòu)以資金進行的投資，若參與接受投資方的利潤分配，共擔風險的，不征營業(yè)稅；但對以資金投資取得固定收入不承擔風險的，應視為貸款業(yè)務，對其取得的固定收入，視同貸款利息，按"金融業(yè)"征稅。
10、電力建設資金有償使用利息收入征收稅問題
從1996年1月1日起，對電力部門將收取的電力建設資金貸給使用單位而取得的利息收入，應當按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
11、手續(xù)費等代理收入征稅問題
（1）對金融機構(gòu)從事代理業(yè)務，如代理發(fā)行國債、企業(yè)債券以及代企業(yè)事業(yè)單位扣繳各種款項等，其所取得的手續(xù)費及手續(xù)費性質(zhì)的其它代理業(yè)務收入應按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
（2）對農(nóng)業(yè)銀行代農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行辦理貸款業(yè)務所取得的手續(xù)費收入，無論財務上如何核算，應按全額征收營業(yè)稅，不得扣除任何費用和支出。
（3）對銀行及其他金融機構(gòu)代發(fā)行國家各種債券手續(xù)費收入應照章征收營業(yè)稅。
12、金融機構(gòu)收取憑證費、郵電費等費用征稅問題
金融機構(gòu)在提供金融勞務的同時，銷售賬單憑證、支票等屬于應征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務時代收的郵電費也應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
13、貼現(xiàn)、押匯業(yè)務征稅問題
對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按"其他金融業(yè)務"征收營業(yè)稅，金額機構(gòu)從事再貼現(xiàn)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。
14、出納長款征稅問題
對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
15、結(jié)算罰款、罰息、加息征稅問題
對金融機構(gòu)當期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
16、利差補貼、稅收返還收入征稅問題
對金融機構(gòu)發(fā)放政策性貸款從財政部門取得的利差補貼、稅收返還收入，不征收營業(yè)稅。
17、金融機構(gòu)存入準備金利息收入征稅問題
對金融機構(gòu)按規(guī)定存入中央銀行或上級銀行的"準備金"，根據(jù)新稅制存款性質(zhì)的利息不征收營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
18、保險公司保費存款利息收入征稅問題
保險公司按規(guī)定將保險費存入各專業(yè)銀行所取得的利息收入，根據(jù)新稅制存款性質(zhì)的利息不征收營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
19、買進有價證券按期取得的利息收入征稅問題
對買進有價證券按期取得的利息收入，比照存款利息收入，不征營業(yè)稅。
20、郵政部門的郵政匯兌資金存款利息收入征稅問題
對郵政部門將郵政匯總資金存入人民銀行（或其他金融機構(gòu)）取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。
21、外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得利息收入征稅問題
對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。本通知自1997年1月1日起執(zhí)行，此前處理與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
22、中國人民保險公司辦理的出口信用保險征稅問題
中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。
出口信用保險，具體業(yè)務分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險。短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務、技術等出口的信用保險。
23、中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務征稅問題
中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。
24、境內(nèi)保險勞務范圍問題
有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務：
（1）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險除外：
（2）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
25、儲金運用收入征稅問題
納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入，凡屬于營業(yè)稅征收范圍，應按有關規(guī)定征收營業(yè)稅。
（二）金融保險業(yè)自查應注意的方面
1、納稅人轉(zhuǎn)貸業(yè)務按貸款利息收入減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額；其轉(zhuǎn)貸業(yè)務，是否屬于金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務；納稅人發(fā)生的其他轉(zhuǎn)貸業(yè)務取得的利息收入，是否按利息收入全額繳納營業(yè)稅。
2、金融機構(gòu)受政府部門或省級單位委托辦理貸款業(yè)務，例如住房公積金、三電辦基金等政府基金，是否按規(guī)定履行代扣代繳營業(yè)稅的法定義務。
3、金融機構(gòu)發(fā)生的未到催收貸款年限的逾期貸款的應收未收利息，是否按應收利息全額繳納營業(yè)稅。
4、納稅人收取的國庫券手續(xù)費收入，是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
5、納稅人從事典當業(yè)，以實物為抵押放貸所收取的利息和其他名目的收入，是否按規(guī)定全額繳納營業(yè)稅。
6、金融機構(gòu)在提供金融勞務的同時，銷售賬單憑證、支票以及代收郵電費是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
1、"一般貸款業(yè)務"概念
《財政部，國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》（財稅字《［1995］79號》中所稱的"一般貸款"業(yè)務，是指經(jīng)營轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務以外的其它所有貸款業(yè)務。
2、非金融單位資金借貸行為征稅問題
不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
3、農(nóng)村合作基金會征稅問題
農(nóng)村興辦的農(nóng)村合作基金會，將其自有的資本金、吸收的股金及其他資金投放給入會會員或其他單位和個人使用，并收取資金占用費，屬于營業(yè)稅稅目注釋中"將資金貸與他人使用的業(yè)務"。因此，不論是在其規(guī)定范圍內(nèi)的自我服務，還是超出規(guī)定范圍的服務，都應當就其所收資金占用費或利息收入的全額按照"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
4、外資、中外合資銀行征稅問題
（1）對設在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的外資、中外合資銀行（含財務公司）自其設立之日起在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動取得的收入照章征收營業(yè)稅，沒有征稅或征稅不足的，應在1995年底以前補征入庫。
（2）對外資金融機構(gòu)從被批準允許經(jīng)營人民幣業(yè)務之日起，其取得的經(jīng)營人民幣業(yè)務收入，與內(nèi)資金融企業(yè)一樣，執(zhí)行國家統(tǒng)一的營業(yè)稅的有關規(guī)定。
上述規(guī)定從1997年1月1日起執(zhí)行。
5、金融機構(gòu)往來業(yè)務征稅問題
對金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。
金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務。
6、人民銀行貸款業(yè)務征稅問題
（1）對人民銀行的貸款業(yè)務不征稅，是指人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。
（2）人民銀行（或其他金融機構(gòu)）向郵政部門發(fā)放貸款，不論用途如何，均屬于一般貸款業(yè)務，對其取得的利息收入應一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。
7、貨物期貨征稅問題
貨物期貨不征收營業(yè)稅。
貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅。
銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。
8、外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務征稅問題
非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
這里所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。所稱期貨是指非貨物期貨。
9、投資收益征稅問題
對金融機構(gòu)以資金進行的投資，若參與接受投資方的利潤分配，共擔風險的，不征營業(yè)稅；但對以資金投資取得固定收入不承擔風險的，應視為貸款業(yè)務，對其取得的固定收入，視同貸款利息，按"金融業(yè)"征稅。
10、電力建設資金有償使用利息收入征收稅問題
從1996年1月1日起，對電力部門將收取的電力建設資金貸給使用單位而取得的利息收入，應當按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
11、手續(xù)費等代理收入征稅問題
（1）對金融機構(gòu)從事代理業(yè)務，如代理發(fā)行國債、企業(yè)債券以及代企業(yè)事業(yè)單位扣繳各種款項等，其所取得的手續(xù)費及手續(xù)費性質(zhì)的其它代理業(yè)務收入應按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。
（2）對農(nóng)業(yè)銀行代農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行辦理貸款業(yè)務所取得的手續(xù)費收入，無論財務上如何核算，應按全額征收營業(yè)稅，不得扣除任何費用和支出。
（3）對銀行及其他金融機構(gòu)代發(fā)行國家各種債券手續(xù)費收入應照章征收營業(yè)稅。
12、金融機構(gòu)收取憑證費、郵電費等費用征稅問題
金融機構(gòu)在提供金融勞務的同時，銷售賬單憑證、支票等屬于應征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務時代收的郵電費也應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
13、貼現(xiàn)、押匯業(yè)務征稅問題
對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按"其他金融業(yè)務"征收營業(yè)稅，金額機構(gòu)從事再貼現(xiàn)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。
14、出納長款征稅問題
對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
15、結(jié)算罰款、罰息、加息征稅問題
對金融機構(gòu)當期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
16、利差補貼、稅收返還收入征稅問題
對金融機構(gòu)發(fā)放政策性貸款從財政部門取得的利差補貼、稅收返還收入，不征收營業(yè)稅。
17、金融機構(gòu)存入準備金利息收入征稅問題
對金融機構(gòu)按規(guī)定存入中央銀行或上級銀行的"準備金"，根據(jù)新稅制存款性質(zhì)的利息不征收營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
18、保險公司保費存款利息收入征稅問題
保險公司按規(guī)定將保險費存入各專業(yè)銀行所取得的利息收入，根據(jù)新稅制存款性質(zhì)的利息不征收營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
19、買進有價證券按期取得的利息收入征稅問題
對買進有價證券按期取得的利息收入，比照存款利息收入，不征營業(yè)稅。
20、郵政部門的郵政匯兌資金存款利息收入征稅問題
對郵政部門將郵政匯總資金存入人民銀行（或其他金融機構(gòu)）取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。
21、外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得利息收入征稅問題
對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。本通知自1997年1月1日起執(zhí)行，此前處理與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
22、中國人民保險公司辦理的出口信用保險征稅問題
中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。
出口信用保險，具體業(yè)務分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險。短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務、技術等出口的信用保險。
23、中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務征稅問題
中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。
24、境內(nèi)保險勞務范圍問題
有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務：
（1）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險除外：
（2）境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
25、儲金運用收入征稅問題
納稅人將收取的儲金加以運用取得的收入，凡屬于營業(yè)稅征收范圍，應按有關規(guī)定征收營業(yè)稅。
（二）金融保險業(yè)自查應注意的方面
1、納稅人轉(zhuǎn)貸業(yè)務按貸款利息收入減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額；其轉(zhuǎn)貸業(yè)務，是否屬于金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務；納稅人發(fā)生的其他轉(zhuǎn)貸業(yè)務取得的利息收入，是否按利息收入全額繳納營業(yè)稅。
2、金融機構(gòu)受政府部門或省級單位委托辦理貸款業(yè)務，例如住房公積金、三電辦基金等政府基金，是否按規(guī)定履行代扣代繳營業(yè)稅的法定義務。
3、金融機構(gòu)發(fā)生的未到催收貸款年限的逾期貸款的應收未收利息，是否按應收利息全額繳納營業(yè)稅。
4、納稅人收取的國庫券手續(xù)費收入，是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
5、納稅人從事典當業(yè)，以實物為抵押放貸所收取的利息和其他名目的收入，是否按規(guī)定全額繳納營業(yè)稅。
6、金融機構(gòu)在提供金融勞務的同時，銷售賬單憑證、支票以及代收郵電費是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
