與長期股權投資有關的暫時性差異的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、應納稅暫時性差異的發生與轉回
[例1]甲企業于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對乙公司具有重影響，采用權益法核算該項股權投資，乙公司當年實現的凈利潤為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現金股利100萬元，稅法上規定雙方稅率如果相同，該投資收益不計入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業的所得稅率于被投資企業的所得稅率），取得投資收益當年不計入納稅所得，實際分得現金股利當年要計算交納所得稅，甲企業的所得稅率為25%，乙企業的所得稅率為0。
會計處理如下：
（一）2007年發生應納稅暫時性差異（稅率有差異，聯營企業與合營企業實現了凈利潤與分派現金股利）
1.借：長期股權投資——成本60
貸：銀行存款60
2.借：長期股權投資——損益調整20（100×20%）
貸：投資收益20
3.發生應納稅暫時性差異。
4.利潤總額=20（萬元）
5.應納稅所得額=20-20=0（萬元）
6.應交所得稅=0×25%=0（萬元）
7.遞延所得稅負債貸方發生額=20×25%=5（萬元）
8.所得稅費用=0＋5=5（萬元）
9.會計分錄：
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅負債5
應補交所得稅=來源于被毅然決然企業的利潤或股利/1-被投資企業所得稅率×雙方稅率差=20/1-0%×（25%－0%）=5（萬元）
（二）2008年轉回應納稅暫時性差異
1.借：銀行存款20
貸：長期股權投資——損益調整20（100×20%）
2.轉回應納稅暫時性差異。
3.利潤總額=0（萬元）
4.應納稅所得額=0＋20=20（萬元）
5.應交所得稅=20×25%=5（萬元）
6.遞延所得稅負債借方發生額=20×25%=5（萬元）
7.所得稅費用=5－5=0
8.會計分錄：
借：遞延所得稅負債5
貸：應交稅費——應交所得稅5
從上述分析結果可以看出，會計上2007年計入利潤總額，確認了所得稅費用，而稅法上在2008年計入納稅所得交了所得稅，會計計入利潤總額與稅法計入納稅所得不在同一會計年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因為此差異是暫時的。
二、可抵扣暫時性差異的發生與轉回（聯營企業與合營企業產生的虧損）
[例2]甲企業于2006年1月1日對乙企業進行股權投資100萬元，持股比例為40%，具有重影響，采用權益法核算，乙企業當年發生凈虧損30萬元，2007年又實現了凈利潤30萬元，甲、乙企業所得稅率均為25%。
會計處理如下：
（一）2006年發生可抵扣暫時性差異
1.借：長期股權投資——成本100
貸：銀行存款100
2.借：投資收益12（30×40%）
貸：長期股權投資——損益調整12
3.發生可抵扣暫時性差異
4.利潤總額=-12（萬元）
5.應納稅所得額=-12＋12=0（萬元）
6.應交所得稅=0×25%=07.遞延所得稅資產借方發生額=12×25%=3（萬元）
8.所得稅費用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）
9.會計分錄：
借：遞延所得稅資產3
貸：所得稅費用3
（二）2007年轉回可抵扣暫時性差異
1.借：長期股權投資——損益調整12
貸：投資收益12
2.轉回可抵扣暫時性差異
3.利潤總額=12（萬元）
4.應納稅所得額=12－12=05.應交所得稅=0×25%=06.遞延所得稅資產貸方發生額=12×25%=3（萬元）
7.所得稅費用=0＋3=3（萬元）＞0（在借方）
8.會計分錄：
借：所得稅費用3
貸：遞延所得稅資產3
[例1]甲企業于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對乙公司具有重影響，采用權益法核算該項股權投資，乙公司當年實現的凈利潤為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現金股利100萬元，稅法上規定雙方稅率如果相同，該投資收益不計入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業的所得稅率于被投資企業的所得稅率），取得投資收益當年不計入納稅所得，實際分得現金股利當年要計算交納所得稅，甲企業的所得稅率為25%，乙企業的所得稅率為0。
會計處理如下：
（一）2007年發生應納稅暫時性差異（稅率有差異，聯營企業與合營企業實現了凈利潤與分派現金股利）
1.借：長期股權投資——成本60
貸：銀行存款60
2.借：長期股權投資——損益調整20（100×20%）
貸：投資收益20
3.發生應納稅暫時性差異。
4.利潤總額=20（萬元）
5.應納稅所得額=20-20=0（萬元）
6.應交所得稅=0×25%=0（萬元）
7.遞延所得稅負債貸方發生額=20×25%=5（萬元）
8.所得稅費用=0＋5=5（萬元）
9.會計分錄：
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅負債5
應補交所得稅=來源于被毅然決然企業的利潤或股利/1-被投資企業所得稅率×雙方稅率差=20/1-0%×（25%－0%）=5（萬元）
（二）2008年轉回應納稅暫時性差異
1.借：銀行存款20
貸：長期股權投資——損益調整20（100×20%）
2.轉回應納稅暫時性差異。
3.利潤總額=0（萬元）
4.應納稅所得額=0＋20=20（萬元）
5.應交所得稅=20×25%=5（萬元）
6.遞延所得稅負債借方發生額=20×25%=5（萬元）
7.所得稅費用=5－5=0
8.會計分錄：
借：遞延所得稅負債5
貸：應交稅費——應交所得稅5
從上述分析結果可以看出，會計上2007年計入利潤總額，確認了所得稅費用，而稅法上在2008年計入納稅所得交了所得稅，會計計入利潤總額與稅法計入納稅所得不在同一會計年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因為此差異是暫時的。
二、可抵扣暫時性差異的發生與轉回（聯營企業與合營企業產生的虧損）
[例2]甲企業于2006年1月1日對乙企業進行股權投資100萬元，持股比例為40%，具有重影響，采用權益法核算，乙企業當年發生凈虧損30萬元，2007年又實現了凈利潤30萬元，甲、乙企業所得稅率均為25%。
會計處理如下：
（一）2006年發生可抵扣暫時性差異
1.借：長期股權投資——成本100
貸：銀行存款100
2.借：投資收益12（30×40%）
貸：長期股權投資——損益調整12
3.發生可抵扣暫時性差異
4.利潤總額=-12（萬元）
5.應納稅所得額=-12＋12=0（萬元）
6.應交所得稅=0×25%=07.遞延所得稅資產借方發生額=12×25%=3（萬元）
8.所得稅費用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）
9.會計分錄：
借：遞延所得稅資產3
貸：所得稅費用3
（二）2007年轉回可抵扣暫時性差異
1.借：長期股權投資——損益調整12
貸：投資收益12
2.轉回可抵扣暫時性差異
3.利潤總額=12（萬元）
4.應納稅所得額=12－12=05.應交所得稅=0×25%=06.遞延所得稅資產貸方發生額=12×25%=3（萬元）
7.所得稅費用=0＋3=3（萬元）＞0（在借方）
8.會計分錄：
借：所得稅費用3
貸：遞延所得稅資產3
