已投入使用的固定資產應及時估價入賬
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
2008年10月，在稅收管理中，發(fā)現A型水泥生產企業(yè)因技改原因，購入一臺專用設備，合同約定金額為1200萬元。企業(yè)于6月份收到該設備并立即投入使用，因沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，也未估價入賬。直到10月份驗收完工，供貨方才開具發(fā)票，發(fā)票注明的價款為1280萬元（含安裝費用）。企業(yè)見票后立即付款，并將專用設備作為固定資產入賬。
其實，這家企業(yè)對固定資產的處理是不妥當的，從稅收籌劃的角度看，將損失較的稅收利益，給投資者帶來更稅收風險。
企業(yè)于2008年6月份收到并使用專用設備時，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十九條規(guī)定企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。因此無論是按照現行的會計制度還是稅收政策，企業(yè)都應當在6月底將該設備作為固定資產根據合同價款估價入賬，同時從7月份起按照估價計提折舊。因為，企業(yè)可以計提折舊的前提是賬面上必須存在并且使用固定資產，首先是賬面上必須有這份固定資產，賬面上不存在就不是企業(yè)的固定資產。
該設備的合同價為1200萬元，企業(yè)也就可以按1200萬元估價入賬。同時，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第六十條規(guī)定，生產設備的折舊年限不短于10年。該設備以10年計提折舊，預計凈殘值5%，也就是60萬元。那么7—10月份，可以計提的折舊為38萬元[（1200-60）／（12×10）×4].但這只是按估價計提的，按照現行的會計制度和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在收到正式發(fā)票之后，要對原來估價計提的折舊必須按實際折舊進行調整。因而，7—10月份，企業(yè)實際可以計提的折舊為405333.33元[（1280-64）／（12×10）×4]（5%殘值率為64萬元）。
而在實際操作過程中，企業(yè)在10月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從10月份才開始反映該項固定資產。雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十九條規(guī)定企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊，但是企業(yè)6月份的賬面反映是根本沒有這項固定資產。所以企業(yè)只能從11月份開始計提固定資產折舊。
因此，我們不難發(fā)現，企業(yè)在收到并投入使用時及時估價入賬，比企業(yè)在收到發(fā)票才入賬，在本年度多計提折舊405333.33元。這也就意味著企業(yè)的當年計稅所得將減少405333.33元。該企業(yè)適用稅率25%，企業(yè)在本年度將少交所得稅101333.33元（101333.33×25%）。
雖然折舊的計提對企業(yè)所得稅的影響只是時間性差異，企業(yè)于2008年7—10月份少計提的405333.33元的折舊可以在2018年7—10月份得到補償，2008年多交的企業(yè)所得稅也會在2018年得到補償。但是，企業(yè)無償使用這101333.33元的資金卻是有利可圖的。現行的資金利率5%，如果按照復利計算，2008年少交的101333.33元企業(yè)所得稅到2018年將給企業(yè)帶來63728.53元的收益。如果按復利現值來算，在2018年繳納這101333.33元的企業(yè)所得稅，也只相當于現在的62208.53元。如果企業(yè)資金有困難，企業(yè)無償使用這部分資金就更難能可貴了。事實上，企業(yè)獲得的利益還遠不止于此。因為固定資產通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回投資才是投資者的一種最經濟收益。
因此，固定資產一旦投入使用，無論是自建或外購，都應及時估價入賬計提折舊，到自建結轉或獲取外購發(fā)票時，再根據實際價格對固定資產的入賬價格和計提的折舊進行調整。
其實，這家企業(yè)對固定資產的處理是不妥當的，從稅收籌劃的角度看，將損失較的稅收利益，給投資者帶來更稅收風險。
企業(yè)于2008年6月份收到并使用專用設備時，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十九條規(guī)定企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。因此無論是按照現行的會計制度還是稅收政策，企業(yè)都應當在6月底將該設備作為固定資產根據合同價款估價入賬，同時從7月份起按照估價計提折舊。因為，企業(yè)可以計提折舊的前提是賬面上必須存在并且使用固定資產，首先是賬面上必須有這份固定資產，賬面上不存在就不是企業(yè)的固定資產。
該設備的合同價為1200萬元，企業(yè)也就可以按1200萬元估價入賬。同時，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第六十條規(guī)定，生產設備的折舊年限不短于10年。該設備以10年計提折舊，預計凈殘值5%，也就是60萬元。那么7—10月份，可以計提的折舊為38萬元[（1200-60）／（12×10）×4].但這只是按估價計提的，按照現行的會計制度和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在收到正式發(fā)票之后，要對原來估價計提的折舊必須按實際折舊進行調整。因而，7—10月份，企業(yè)實際可以計提的折舊為405333.33元[（1280-64）／（12×10）×4]（5%殘值率為64萬元）。
而在實際操作過程中，企業(yè)在10月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從10月份才開始反映該項固定資產。雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十九條規(guī)定企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊，但是企業(yè)6月份的賬面反映是根本沒有這項固定資產。所以企業(yè)只能從11月份開始計提固定資產折舊。
因此，我們不難發(fā)現，企業(yè)在收到并投入使用時及時估價入賬，比企業(yè)在收到發(fā)票才入賬，在本年度多計提折舊405333.33元。這也就意味著企業(yè)的當年計稅所得將減少405333.33元。該企業(yè)適用稅率25%，企業(yè)在本年度將少交所得稅101333.33元（101333.33×25%）。
雖然折舊的計提對企業(yè)所得稅的影響只是時間性差異，企業(yè)于2008年7—10月份少計提的405333.33元的折舊可以在2018年7—10月份得到補償，2008年多交的企業(yè)所得稅也會在2018年得到補償。但是，企業(yè)無償使用這101333.33元的資金卻是有利可圖的。現行的資金利率5%，如果按照復利計算，2008年少交的101333.33元企業(yè)所得稅到2018年將給企業(yè)帶來63728.53元的收益。如果按復利現值來算，在2018年繳納這101333.33元的企業(yè)所得稅，也只相當于現在的62208.53元。如果企業(yè)資金有困難，企業(yè)無償使用這部分資金就更難能可貴了。事實上，企業(yè)獲得的利益還遠不止于此。因為固定資產通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回投資才是投資者的一種最經濟收益。
因此，固定資產一旦投入使用，無論是自建或外購，都應及時估價入賬計提折舊，到自建結轉或獲取外購發(fā)票時，再根據實際價格對固定資產的入賬價格和計提的折舊進行調整。
