2009年會計從業輔導：材料采購成本計算
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、供應過程主要經濟業務的核算及材料采購成本的計算
（一）供應過程的主要經濟業務及材料采購成本的構成
（二）設置的賬戶及其對應關系
（三）業務舉例
二、供應過程主要經濟業務的核算
（一）供應過程的主要經濟業務及材料采購成本的構成
1、從購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫；
2、與材料供應商發生材料的買價和增值稅的款項結算業務；
3、發生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）；
4、計算并結轉材料的采購成本（買價+采購費用）。
（二）賬戶的設置及其對應關系
1.“物資采購”賬戶——反映材料采購資金的支出、材料采購成本的計算和采購成本結轉情況的成本費用類賬戶。
發生的材料的買價和采購費用，記借方；
驗收入庫轉入“材料”賬戶借方的實際采購成本，記貸方。
期末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購支出。
該賬戶應按材料品種設置明細賬。
2.“材料”賬戶—核算庫存材料成本的增減變動及其結存情況的資產類賬戶。
已驗收入庫材料的實際成本，記借方；
發出領用材料的實際成本，記貸方
期末借方余額，表示結存材料的實際成本。
該賬戶應按材料的種類、名稱等設置明細類賬。
3.“應付賬款”賬戶——反映和監督企業因采購材料而與供應單位發生的結算債務的增減變動及其余額的情況負債類賬戶。
應付材料供應單位的款項（包括價款、增值稅和代墊運雜費），記貸方；
償付的供應單位的款項，記借方；
期末貸方余額，表示企業尚欠供應單位的款項。
該賬戶應按供應單位設置明細賬。
4.“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”（簡稱“應交稅金—進項稅額”）賬戶—核算企業因購買材料或勞務而應向供應單位連同買價一起支付的、代下一環節(最終為消費者)預先墊支的增值稅額——用來抵減增值稅銷項稅額的負債類賬戶。
預先墊支并用來抵減增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，記借方。
購貨退出或折讓應收回并沖銷的進項稅額用紅字記在該賬戶的借方。
該賬戶沒有貸方發生額。
5.“預付賬款”賬戶—核算企業因向供應單位預付材料價款，而與供應單位發生的債權結算的增減變動及其余額的情況的資產類賬戶
預付的貨款，記借方，表明企業的資產被對方占用，與“銀行存款”賬戶發生對應關系；
沖銷預付款（一般為收到材料）時，記貸方，與“物資采購”賬戶發生對應關系；
期末借方余額，表示未收到材料的預付款項；
該賬戶應按供應單位設置明細賬。
6.“應付票據”賬戶—核算企業采用商業匯票采購材料而與供應單位發生的債務結算的增減變動及其余額的情況的負債類賬戶。
企業開出承兌匯票時，記貸方，表明企業與供貨單位的債權債務關系的確立（增加）；
償還應付票據款時，記借方，表明企業與供貨單位的債權債務關系的消失（減少）
期末貸方余額，表示尚未到期的應付票據款。
（三）業務舉例
假設M公司2004年12月份發生下列材料采購業務：
例5：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價50元，計120000元；乙材料1600千克，單價100元，計160000元。買價共計280000元，增值稅45400（280000×17%）。材料已驗收入庫，款項327600元以銀行存款支付。
分析：該業務一方面使企業的材料采購成本→買價→增加280000（120000+160000）元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加45400元；另一方面也使企業的銀行存款→減少327600元。涉及到“物資采購”、“應交稅金—進項稅額”和“銀行存款”三個賬戶。材料采購成本增加是資產的增加，應記入“物資采購”賬戶的借方，抵減增值稅銷項稅額的進項稅額的增加是負債的減少，應記入“應交稅金—進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料120000
—乙材料160000
借：應交稅金—進項稅額45400
貸：銀行存款327600
如果，上述款項沒有支付，則使企業的負債項目→應付賬款→增加327600元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方，則上列會計分錄中的：貸記“銀行存款”賬戶，應改為：貸記“應付賬款”賬戶。
例6：企業以銀行存款110000元預付向AB公司購買乙材料的貨款。
分析：該業務屬于資產內部各項目之間轉換的業務。一方面使企業的一項資產——銀行存款——減少110000元，另一方面使企業的另一項資產——預付賬款——增加110000元，涉及到“銀行存款”和“預付賬款”兩個賬。其中，預付賬款的增加是企業資產的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方。
會計分錄如下：
借：預付賬款—AB公司110000
貸：銀行存款110000
例7：從H公司購進丙材料2000千克，單價60元，計120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款采用商業承兌匯票結算，但材料尚未驗收入庫。
分析：該業務屬于資產項目和負債項目之間轉換的業務。一方面使企業的材料采購成本→買價→增加120000元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加20400元；另一方面也使企業的負債項目→應付票據→增加14400元，涉及到物資采購、應交稅金—進項稅額、應付票據三個賬戶，其中，應付票據款的增加是負債的增加，應記入“應付票據”賬戶的貸方。
會計分錄如下：
借：物資采購—丙材料120000
借：應交稅金—進項稅額20400
貸：應付票據—H公司140400
提示：不論材料是否驗收入庫，材料的采購成本都先計入“物資采購”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，待期末計算出已入庫材料的采購成本并結轉后，“物資采購”賬戶的借方余額即為“在途材料”。
例8：收到AB公司發來的乙材料1200千克，單價100元，計價款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預付貨款110000元外，其余款項用銀行存款支付。
分析：該業務屬于資產內部各項目之間轉換的業務。一方面使企業的材料采購成本→買價→增加120000元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加17000元；另一方面應沖銷原預付款110000元，剩余部分30400元以銀行存款支付。涉及到物資采購、應交稅金—進項稅額、預付賬款、銀行存款四個賬戶，其中，預付賬款的減少是資產的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方。
會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料120000
借：應交稅金—進項稅額20400
貸：預付賬款—AB公司110000
貸：銀行存款30400
例9：企業以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費12480元，并在已入庫的材料之間進行分配。
費用分配的標準選擇：企業于同一地點同時購入兩種或兩種以上的材料所發生的運雜費等各項采購費用，如在發生時不能分清各種材料應負擔的費用額，為了準確計算各種材料的采購成本，應按一定的分配標準采用一定的分配方法，在所采購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和材料的重量。
采購費用的分配方法及其分配：
采購費用分配率=實際發生的采購費用/材料的買價或重量
某種材料應分擔的采購費用=該材料的重量或買價×采購費用分配率
本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標準進行分配。
運雜費分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)
甲材料應分擔的運雜費=2400×2.4=5760(元)
乙材料應分擔的運雜費=2800×2.4=6720(元)
當將采購費用在各種材料之間分配確定后，由于其屬于材料采購成本的一部分，在材料采購成本尚未計算之前，先計入“物資采購”及其所屬明細賬的借方。
會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料5760
—乙材料6720
貸：銀行存款12480
例10：計算并結轉已驗收入庫材料的實際采購成本。
材料采購成本的計算方法：材料采購成本的計算一般是通過“物資采購”賬戶的明細分類賬戶來成的。材料采購成本的計算，就是將按照購入材料的品種、類別設置的物資采購明細賬中歸集的買價和采購費用相加，計算其采購總成本和單位成本。
材料采購成本的計算：根據物資采購明細賬，編制“物資采購成本計算表”（略）。甲材料采購明細賬中歸集的買價為120000元，采購費用為5760元，甲材料采購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（125760/2400）元；乙材料采購明細賬中歸集的買價為280000元，采購費用為6720元，乙材料采購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為102.40（286720/2800）元。
根據“物資采購成本計算表”編制材料采購成本結轉的會計分錄：材料的采購成本計算出來之后，表明采購過程結束，“物資采購”賬戶所擔負的任務完成，應將其從該賬戶的貸方轉出，記入“物資采購”賬戶的貸方和“材料”賬戶的借方。
會計分錄如下：
借：材料—甲材料125760
—乙材料286720
貸：物資采購—甲材料125760
—乙材料286720
提示：在物資采購業務核算中，也可以不設置“物資采購”賬戶，購入材料并驗收入庫后，按材料價款和增值稅進項稅，借記“材料”、“應交稅金—進項稅額”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”賬戶等；購入材料并付款或已簽發商業匯票但材料尚未驗收入庫時，則由借記“材料”賬戶，改記為：借記“在途材料”賬戶；當在途材料驗收入庫時，則借記“材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。
（一）供應過程的主要經濟業務及材料采購成本的構成
（二）設置的賬戶及其對應關系
（三）業務舉例
二、供應過程主要經濟業務的核算
（一）供應過程的主要經濟業務及材料采購成本的構成
1、從購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫；
2、與材料供應商發生材料的買價和增值稅的款項結算業務；
3、發生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）；
4、計算并結轉材料的采購成本（買價+采購費用）。
（二）賬戶的設置及其對應關系
1.“物資采購”賬戶——反映材料采購資金的支出、材料采購成本的計算和采購成本結轉情況的成本費用類賬戶。
發生的材料的買價和采購費用，記借方；
驗收入庫轉入“材料”賬戶借方的實際采購成本，記貸方。
期末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購支出。
該賬戶應按材料品種設置明細賬。
2.“材料”賬戶—核算庫存材料成本的增減變動及其結存情況的資產類賬戶。
已驗收入庫材料的實際成本，記借方；
發出領用材料的實際成本，記貸方
期末借方余額，表示結存材料的實際成本。
該賬戶應按材料的種類、名稱等設置明細類賬。
3.“應付賬款”賬戶——反映和監督企業因采購材料而與供應單位發生的結算債務的增減變動及其余額的情況負債類賬戶。
應付材料供應單位的款項（包括價款、增值稅和代墊運雜費），記貸方；
償付的供應單位的款項，記借方；
期末貸方余額，表示企業尚欠供應單位的款項。
該賬戶應按供應單位設置明細賬。
4.“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”（簡稱“應交稅金—進項稅額”）賬戶—核算企業因購買材料或勞務而應向供應單位連同買價一起支付的、代下一環節(最終為消費者)預先墊支的增值稅額——用來抵減增值稅銷項稅額的負債類賬戶。
預先墊支并用來抵減增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，記借方。
購貨退出或折讓應收回并沖銷的進項稅額用紅字記在該賬戶的借方。
該賬戶沒有貸方發生額。
5.“預付賬款”賬戶—核算企業因向供應單位預付材料價款，而與供應單位發生的債權結算的增減變動及其余額的情況的資產類賬戶
預付的貨款，記借方，表明企業的資產被對方占用，與“銀行存款”賬戶發生對應關系；
沖銷預付款（一般為收到材料）時，記貸方，與“物資采購”賬戶發生對應關系；
期末借方余額，表示未收到材料的預付款項；
該賬戶應按供應單位設置明細賬。
6.“應付票據”賬戶—核算企業采用商業匯票采購材料而與供應單位發生的債務結算的增減變動及其余額的情況的負債類賬戶。
企業開出承兌匯票時，記貸方，表明企業與供貨單位的債權債務關系的確立（增加）；
償還應付票據款時，記借方，表明企業與供貨單位的債權債務關系的消失（減少）
期末貸方余額，表示尚未到期的應付票據款。
（三）業務舉例
假設M公司2004年12月份發生下列材料采購業務：
例5：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價50元，計120000元；乙材料1600千克，單價100元，計160000元。買價共計280000元，增值稅45400（280000×17%）。材料已驗收入庫，款項327600元以銀行存款支付。
分析：該業務一方面使企業的材料采購成本→買價→增加280000（120000+160000）元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加45400元；另一方面也使企業的銀行存款→減少327600元。涉及到“物資采購”、“應交稅金—進項稅額”和“銀行存款”三個賬戶。材料采購成本增加是資產的增加，應記入“物資采購”賬戶的借方，抵減增值稅銷項稅額的進項稅額的增加是負債的減少，應記入“應交稅金—進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料120000
—乙材料160000
借：應交稅金—進項稅額45400
貸：銀行存款327600
如果，上述款項沒有支付，則使企業的負債項目→應付賬款→增加327600元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方，則上列會計分錄中的：貸記“銀行存款”賬戶，應改為：貸記“應付賬款”賬戶。
例6：企業以銀行存款110000元預付向AB公司購買乙材料的貨款。
分析：該業務屬于資產內部各項目之間轉換的業務。一方面使企業的一項資產——銀行存款——減少110000元，另一方面使企業的另一項資產——預付賬款——增加110000元，涉及到“銀行存款”和“預付賬款”兩個賬。其中，預付賬款的增加是企業資產的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方。
會計分錄如下：
借：預付賬款—AB公司110000
貸：銀行存款110000
例7：從H公司購進丙材料2000千克，單價60元，計120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款采用商業承兌匯票結算，但材料尚未驗收入庫。
分析：該業務屬于資產項目和負債項目之間轉換的業務。一方面使企業的材料采購成本→買價→增加120000元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加20400元；另一方面也使企業的負債項目→應付票據→增加14400元，涉及到物資采購、應交稅金—進項稅額、應付票據三個賬戶，其中，應付票據款的增加是負債的增加，應記入“應付票據”賬戶的貸方。
會計分錄如下：
借：物資采購—丙材料120000
借：應交稅金—進項稅額20400
貸：應付票據—H公司140400
提示：不論材料是否驗收入庫，材料的采購成本都先計入“物資采購”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，待期末計算出已入庫材料的采購成本并結轉后，“物資采購”賬戶的借方余額即為“在途材料”。
例8：收到AB公司發來的乙材料1200千克，單價100元，計價款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預付貨款110000元外，其余款項用銀行存款支付。
分析：該業務屬于資產內部各項目之間轉換的業務。一方面使企業的材料采購成本→買價→增加120000元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加17000元；另一方面應沖銷原預付款110000元，剩余部分30400元以銀行存款支付。涉及到物資采購、應交稅金—進項稅額、預付賬款、銀行存款四個賬戶，其中，預付賬款的減少是資產的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方。
會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料120000
借：應交稅金—進項稅額20400
貸：預付賬款—AB公司110000
貸：銀行存款30400
例9：企業以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費12480元，并在已入庫的材料之間進行分配。
費用分配的標準選擇：企業于同一地點同時購入兩種或兩種以上的材料所發生的運雜費等各項采購費用，如在發生時不能分清各種材料應負擔的費用額，為了準確計算各種材料的采購成本，應按一定的分配標準采用一定的分配方法，在所采購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和材料的重量。
采購費用的分配方法及其分配：
采購費用分配率=實際發生的采購費用/材料的買價或重量
某種材料應分擔的采購費用=該材料的重量或買價×采購費用分配率
本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標準進行分配。
運雜費分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)
甲材料應分擔的運雜費=2400×2.4=5760(元)
乙材料應分擔的運雜費=2800×2.4=6720(元)
當將采購費用在各種材料之間分配確定后，由于其屬于材料采購成本的一部分，在材料采購成本尚未計算之前，先計入“物資采購”及其所屬明細賬的借方。
會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料5760
—乙材料6720
貸：銀行存款12480
例10：計算并結轉已驗收入庫材料的實際采購成本。
材料采購成本的計算方法：材料采購成本的計算一般是通過“物資采購”賬戶的明細分類賬戶來成的。材料采購成本的計算，就是將按照購入材料的品種、類別設置的物資采購明細賬中歸集的買價和采購費用相加，計算其采購總成本和單位成本。
材料采購成本的計算：根據物資采購明細賬，編制“物資采購成本計算表”（略）。甲材料采購明細賬中歸集的買價為120000元，采購費用為5760元，甲材料采購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（125760/2400）元；乙材料采購明細賬中歸集的買價為280000元，采購費用為6720元，乙材料采購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為102.40（286720/2800）元。
根據“物資采購成本計算表”編制材料采購成本結轉的會計分錄：材料的采購成本計算出來之后，表明采購過程結束，“物資采購”賬戶所擔負的任務完成，應將其從該賬戶的貸方轉出，記入“物資采購”賬戶的貸方和“材料”賬戶的借方。
會計分錄如下：
借：材料—甲材料125760
—乙材料286720
貸：物資采購—甲材料125760
—乙材料286720
提示：在物資采購業務核算中，也可以不設置“物資采購”賬戶，購入材料并驗收入庫后，按材料價款和增值稅進項稅，借記“材料”、“應交稅金—進項稅額”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”賬戶等；購入材料并付款或已簽發商業匯票但材料尚未驗收入庫時，則由借記“材料”賬戶，改記為：借記“在途材料”賬戶；當在途材料驗收入庫時，則借記“材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。
