存貨跌價損失應(yīng)作何處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計價應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。
當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
例：某精紡有限公司2002年末，有存貨賬面余額120萬元，可變現(xiàn)凈值100萬元。該公司于2003年5月15日將該批存貨對外出售，取得貨款140萬元。
該公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備＝120－100＝20萬元。
因提取存貨跌價準(zhǔn)備減少2002年會計利潤20萬元。
該公司于2003年5月15日將該批存貨對外出售，取得貨款140萬元，則會計利潤＝140－（120－20）＝40（萬元）。
該公司該筆業(yè)務(wù)合計實現(xiàn)利潤＝40－20＝20（萬元）。
該公司如果按歷史成本對存貨進(jìn)行期末計價，則實現(xiàn)的利潤同樣是20萬元（140－120）。因此，根據(jù)稅法上存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定，該公司2002年度應(yīng)調(diào)增所得額20萬元；2003年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。
對于存貨發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等上述四種應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，會計上，應(yīng)當(dāng)借記“管理費用”科目，貸記“存貨”科目。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批）后，方可在稅前扣除。
例：衛(wèi)商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨計價核算。
（1）2000年年末存貨的賬面成本為1200000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為200000元。
（2）2001年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為900000元，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為100000元。
（3）2002年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1150000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備為250000元。
（4）2003年4月18日，將該批存貨的90％對外出售，取得收入1250000元，年末未對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。
解：①衛(wèi)商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務(wù)處理如下：
借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備200000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備200000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。
②衛(wèi)商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務(wù)處理為：
借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。
③衛(wèi)商業(yè)有限公司2002年12月31日賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備250000
貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備250000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額250000元。
④衛(wèi)商業(yè)有限公司2003年4月18日對外出售時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款1250000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1250000
借：主營業(yè)務(wù)成本1035000
存貨跌價準(zhǔn)備45000
貸：存貨1080000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45000元。伴你同行
（200000＋100000－250000）×90％＝45000元1200000×90％＝1080000元會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準(zhǔn)備，這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計價應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。
當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
例：某精紡有限公司2002年末，有存貨賬面余額120萬元，可變現(xiàn)凈值100萬元。該公司于2003年5月15日將該批存貨對外出售，取得貨款140萬元。
該公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備＝120－100＝20萬元。
因提取存貨跌價準(zhǔn)備減少2002年會計利潤20萬元。
該公司于2003年5月15日將該批存貨對外出售，取得貨款140萬元，則會計利潤＝140－（120－20）＝40（萬元）。
該公司該筆業(yè)務(wù)合計實現(xiàn)利潤＝40－20＝20（萬元）。
該公司如果按歷史成本對存貨進(jìn)行期末計價，則實現(xiàn)的利潤同樣是20萬元（140－120）。因此，根據(jù)稅法上存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定，該公司2002年度應(yīng)調(diào)增所得額20萬元；2003年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。
對于存貨發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等上述四種應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，會計上，應(yīng)當(dāng)借記“管理費用”科目，貸記“存貨”科目。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批）后，方可在稅前扣除。
例：衛(wèi)商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨計價核算。
（1）2000年年末存貨的賬面成本為1200000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為200000元。
（2）2001年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為900000元，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為100000元。
（3）2002年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1150000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備為250000元。
（4）2003年4月18日，將該批存貨的90％對外出售，取得收入1250000元，年末未對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。
解：①衛(wèi)商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務(wù)處理如下：
借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備200000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備200000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。
②衛(wèi)商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務(wù)處理為：
借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。
③衛(wèi)商業(yè)有限公司2002年12月31日賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備250000
貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備250000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額250000元。
④衛(wèi)商業(yè)有限公司2003年4月18日對外出售時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款1250000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1250000
借：主營業(yè)務(wù)成本1035000
存貨跌價準(zhǔn)備45000
貸：存貨1080000
稅務(wù)上應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45000元。伴你同行
（200000＋100000－250000）×90％＝45000元1200000×90％＝1080000元會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準(zhǔn)備，這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。
