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　　包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。 
　　（一）增值稅
　　1、不并入銷售額，不征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
　　稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡單：在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。
　　2、應(yīng)并入銷售額征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
　　納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應(yīng)稅銷售額中按規(guī)定征稅。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將押金換算成不含稅收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，沖轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”科目，作會(huì)計(jì)分錄：
　　借：其他應(yīng)付款
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即可。
　　3、對于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的增值稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
　　（二）消費(fèi)稅。
　　1、不并入銷售額，不征收消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。
　　如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。
　　2、并入銷售額征收消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。
　　因逾期未回收的包裝物不再退還的，或已收取一年以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。有關(guān)消費(fèi)稅的分錄為借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。
　　3、酒類產(chǎn)品押金的會(huì)計(jì)處理。
　　這里需要注意的是，酒類產(chǎn)品押金增值稅和消費(fèi)稅的處理方法不一樣。對納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)算納稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還押金，應(yīng)按所包裝物的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。這是因?yàn)椋鶕?jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額無直接關(guān)系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。
　　4、加收的押金的會(huì)計(jì)處理。
　　對于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi)應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
　　（三）所得稅 為你加油
　　包裝物的押金收取時(shí)不并入銷售額計(jì)征所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過1年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
　　那么，企業(yè)所得稅計(jì)算中收取的逾期包裝物押金，納稅調(diào)整時(shí)是全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調(diào)整？稅法規(guī)定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經(jīng)計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅金，則在所得稅納稅調(diào)整時(shí)，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金，則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　例如：某一般納稅人2004年4月實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅消費(fèi)品（稅率為10%）銷售額1000000元，另沒收的逾期未退還的包裝物押金117000元，則包裝物押金具體計(jì)算如下：
　　逾期包裝物的不含稅收入=117000/（1+17%）=100000（元）。
　　押金應(yīng)納增值稅=100000×17%=17000（元）。押金應(yīng)納消費(fèi)稅=100000×10%=10000（元）。
　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100000（元）。