2009年會計從計輔導(dǎo)：醫(yī)療保險的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
完善醫(yī)療保險制度，需要有配套的會計處理辦法。目前，一方面醫(yī)療保險制度對各單位繳納經(jīng)費的會計處理沒有統(tǒng)一、完整的規(guī)定，另一方面企業(yè)會計制度中對醫(yī)療保險經(jīng)費的列支也有專門的規(guī)定，這給會計人員的核算工作帶來不便。本文在此談?wù)勧t(yī)療保險制度與會計處理的若干問題。
一、醫(yī)療保險制度涉及會計處理的規(guī)定
1．醫(yī)療保險經(jīng)費的征收基數(shù)。
目前，我省醫(yī)療保險經(jīng)費均以工資總額為征收基數(shù)。工資總額的構(gòu)成如下表：
工資總額構(gòu)成表
序號 工作崗位 工資總額構(gòu)成
1 職務(wù)工資、級別工資、工齡工資、基礎(chǔ)工
國家機(jī)關(guān)干部 資和各項津貼
2 崗位工資、津貼、各項補(bǔ)助；技術(shù)工人另
國家機(jī)關(guān)工人 加等級津貼。
3 事業(yè)單位干部 職務(wù)(崗位)工資、津貼工資、各項補(bǔ)助
4 事業(yè)單位技術(shù)工人 技術(shù)崗位工資、津貼、各項補(bǔ)助
5 事業(yè)單位工人 各項崗位工資、津貼、各項補(bǔ)助
6 職務(wù)(崗位)工資、技能工資、基礎(chǔ)工
資、各項津貼、各項補(bǔ)助、獎金(一次性
企業(yè)單位職工 特殊獎除外)、加班加點工資及特殊情
況下支付的工資
2．醫(yī)療保險經(jīng)費的籌集渠道。
(1)機(jī)關(guān)單位。國家公務(wù)員和按照或參照公務(wù)員序列管理的有關(guān)人員的各項醫(yī)療經(jīng)費，由同級財政部門按規(guī)定在預(yù)算中足額安排。
(2)事業(yè)單位。財政核撥經(jīng)費的事業(yè)單位的各項醫(yī)療經(jīng)費由財政按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在單位的收支預(yù)算中統(tǒng)籌核定。原實行醫(yī)療費包干的省屬高等院校的基本醫(yī)療保險費和離休干部醫(yī)療費由省級財政預(yù)算安排，其余的醫(yī)療經(jīng)費均從單位事業(yè)收入中解決。實行財政定額或定項補(bǔ)助的事業(yè)單位的各項醫(yī)療經(jīng)費從單位事業(yè)收入中解決。
(3)企業(yè)單位。企業(yè)單位職工的各項醫(yī)療經(jīng)費由單位負(fù)擔(dān)。
3．醫(yī)療保險經(jīng)費的繳費率和列支渠道
由于機(jī)關(guān)單位和事業(yè)單位醫(yī)療保險經(jīng)費均在支出中列支，較為簡明。同時，醫(yī)療保險經(jīng)費的繳費率各地有所不同，因此下表以福州市的規(guī)定為主(見右欄)。
4．醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金的計算與繳納。
福州市屬國有企業(yè)應(yīng)按其在職職工工資總額的8．5％(職工繳費工資基數(shù)不得低于福州市上年度職工平均工資的60％，最高不超過福州市上年度職工平均工資的300％)、并按其退休人數(shù)每人每月53元按月向市醫(yī)療保險中心繳納基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金。市屬國有企業(yè)職工的繳費工資基數(shù)按上一年度企業(yè)職工工資總額每年核定一次，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。但參保人員增減變動(含退休、死亡等)應(yīng)于每月到醫(yī)保中心申
報辦理人員增減變動手續(xù)。
例1：某企業(yè)2002年底，在職職工800人，職工月工資總額800000元，退休人員250人。則其2003年1月份醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝800000×8．5％＝68000(元)
在職職工個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金
＝800000×2％＝16000(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝53×250＝13250(元)
退休人員個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金＝68000＋6000＋13250＋0＝57250(元)，會計處理為：
借：應(yīng)付福利費 68000
其他應(yīng)收款--個人 16000
管理費用--勞動保險費 13250
貸：銀行存款 57250
例2：該企業(yè)因經(jīng)營不善，2003年3月份有30名職工下崗，這30名職工在崗工資總額為30000元，有2名職工退休，2名退休職工在崗工資總額為2000元，1名職工退休人員死亡。則其2003年3月份醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)下崗人員醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金＝0
下崗人員個人擔(dān)保保險統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×8．5％＝65280(元)
在職職工個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×2％＝15360(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝53×(250＋2－1)＝13303(元)
退休人員個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝65280＋15360＋13303＝93943(元)，會計處理為：
借：應(yīng)付福利費 65280
其他應(yīng)收款--個人 15360
管理費用--勞動保險費 13303
貸：銀行存款 93943
例3：李某，在市二醫(yī)院(三甲)住院。符合基本醫(yī)療保險規(guī)定的醫(yī)療費用有18000元，這些費用中有多少是統(tǒng)籌基金支付?有多少應(yīng)由其個人現(xiàn)金支付?
李某符合基本醫(yī)療保險規(guī)定的18000元的醫(yī)療費用中，由個人自付的有：(1)統(tǒng)籌基金起付標(biāo)準(zhǔn)部分9520×10％＝952(元)。(2)個人負(fù)擔(dān)比例部分：(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％＝2438．64元。兩項合計3390．64元。由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費為：18000－3390．64＝14609．36元
若李某為退休職工，則個人需支付：952＋{(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％}×68％＝2610．28元，由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費為：18000－2610．28＝15389．72元。
5．醫(yī)療保險的其他規(guī)定。
退休人員參加基本醫(yī)療保險，個人不繳納基本醫(yī)療保險費。
國有企業(yè)下崗職工的基本醫(yī)療保險費，包括單位繳費和個人繳費，均由再就業(yè)服務(wù)中心按照當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的60％為基數(shù)繳納。 為你加油
企業(yè)撤銷、合并、兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、承包時，接收或繼續(xù)經(jīng)營者必須承擔(dān)其單位職工的醫(yī)療保險責(zé)任，及時繳納職工醫(yī)療保險費。破產(chǎn)企業(yè)在清算財產(chǎn)時，應(yīng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》及有關(guān)規(guī)定，在優(yōu)先償付拖欠的職工工資的同時，補(bǔ)足欠繳的職工醫(yī)療保險費，并為退休人員按照上年度退休人員平均醫(yī)療費的標(biāo)準(zhǔn)繳足10年的基本醫(yī)療保險費。
參加基本醫(yī)療保險企業(yè)，必須參加工傷保險和生育保險。
6．醫(yī)療保險經(jīng)費項目的個人所得稅規(guī)定。
個人超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入計征個人所得稅。
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的醫(yī)療補(bǔ)助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人當(dāng)期工資、薪金收入，并計征個人所得稅。
個人領(lǐng)取提存的醫(yī)療保險金免征個所得稅。
一、醫(yī)療保險制度涉及會計處理的規(guī)定
1．醫(yī)療保險經(jīng)費的征收基數(shù)。
目前，我省醫(yī)療保險經(jīng)費均以工資總額為征收基數(shù)。工資總額的構(gòu)成如下表：
工資總額構(gòu)成表
序號 工作崗位 工資總額構(gòu)成
1 職務(wù)工資、級別工資、工齡工資、基礎(chǔ)工
國家機(jī)關(guān)干部 資和各項津貼
2 崗位工資、津貼、各項補(bǔ)助；技術(shù)工人另
國家機(jī)關(guān)工人 加等級津貼。
3 事業(yè)單位干部 職務(wù)(崗位)工資、津貼工資、各項補(bǔ)助
4 事業(yè)單位技術(shù)工人 技術(shù)崗位工資、津貼、各項補(bǔ)助
5 事業(yè)單位工人 各項崗位工資、津貼、各項補(bǔ)助
6 職務(wù)(崗位)工資、技能工資、基礎(chǔ)工
資、各項津貼、各項補(bǔ)助、獎金(一次性
企業(yè)單位職工 特殊獎除外)、加班加點工資及特殊情
況下支付的工資
2．醫(yī)療保險經(jīng)費的籌集渠道。
(1)機(jī)關(guān)單位。國家公務(wù)員和按照或參照公務(wù)員序列管理的有關(guān)人員的各項醫(yī)療經(jīng)費，由同級財政部門按規(guī)定在預(yù)算中足額安排。
(2)事業(yè)單位。財政核撥經(jīng)費的事業(yè)單位的各項醫(yī)療經(jīng)費由財政按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在單位的收支預(yù)算中統(tǒng)籌核定。原實行醫(yī)療費包干的省屬高等院校的基本醫(yī)療保險費和離休干部醫(yī)療費由省級財政預(yù)算安排，其余的醫(yī)療經(jīng)費均從單位事業(yè)收入中解決。實行財政定額或定項補(bǔ)助的事業(yè)單位的各項醫(yī)療經(jīng)費從單位事業(yè)收入中解決。
(3)企業(yè)單位。企業(yè)單位職工的各項醫(yī)療經(jīng)費由單位負(fù)擔(dān)。
3．醫(yī)療保險經(jīng)費的繳費率和列支渠道
由于機(jī)關(guān)單位和事業(yè)單位醫(yī)療保險經(jīng)費均在支出中列支，較為簡明。同時，醫(yī)療保險經(jīng)費的繳費率各地有所不同，因此下表以福州市的規(guī)定為主(見右欄)。
4．醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金的計算與繳納。
福州市屬國有企業(yè)應(yīng)按其在職職工工資總額的8．5％(職工繳費工資基數(shù)不得低于福州市上年度職工平均工資的60％，最高不超過福州市上年度職工平均工資的300％)、并按其退休人數(shù)每人每月53元按月向市醫(yī)療保險中心繳納基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金。市屬國有企業(yè)職工的繳費工資基數(shù)按上一年度企業(yè)職工工資總額每年核定一次，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。但參保人員增減變動(含退休、死亡等)應(yīng)于每月到醫(yī)保中心申
報辦理人員增減變動手續(xù)。
例1：某企業(yè)2002年底，在職職工800人，職工月工資總額800000元，退休人員250人。則其2003年1月份醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝800000×8．5％＝68000(元)
在職職工個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金
＝800000×2％＝16000(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝53×250＝13250(元)
退休人員個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金＝68000＋6000＋13250＋0＝57250(元)，會計處理為：
借：應(yīng)付福利費 68000
其他應(yīng)收款--個人 16000
管理費用--勞動保險費 13250
貸：銀行存款 57250
例2：該企業(yè)因經(jīng)營不善，2003年3月份有30名職工下崗，這30名職工在崗工資總額為30000元，有2名職工退休，2名退休職工在崗工資總額為2000元，1名職工退休人員死亡。則其2003年3月份醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)下崗人員醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金＝0
下崗人員個人擔(dān)保保險統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×8．5％＝65280(元)
在職職工個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×2％＝15360(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝53×(250＋2－1)＝13303(元)
退休人員個人負(fù)擔(dān)保險統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金
＝65280＋15360＋13303＝93943(元)，會計處理為：
借：應(yīng)付福利費 65280
其他應(yīng)收款--個人 15360
管理費用--勞動保險費 13303
貸：銀行存款 93943
例3：李某，在市二醫(yī)院(三甲)住院。符合基本醫(yī)療保險規(guī)定的醫(yī)療費用有18000元，這些費用中有多少是統(tǒng)籌基金支付?有多少應(yīng)由其個人現(xiàn)金支付?
李某符合基本醫(yī)療保險規(guī)定的18000元的醫(yī)療費用中，由個人自付的有：(1)統(tǒng)籌基金起付標(biāo)準(zhǔn)部分9520×10％＝952(元)。(2)個人負(fù)擔(dān)比例部分：(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％＝2438．64元。兩項合計3390．64元。由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費為：18000－3390．64＝14609．36元
若李某為退休職工，則個人需支付：952＋{(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％}×68％＝2610．28元，由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費為：18000－2610．28＝15389．72元。
5．醫(yī)療保險的其他規(guī)定。
退休人員參加基本醫(yī)療保險，個人不繳納基本醫(yī)療保險費。
國有企業(yè)下崗職工的基本醫(yī)療保險費，包括單位繳費和個人繳費，均由再就業(yè)服務(wù)中心按照當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的60％為基數(shù)繳納。 為你加油
企業(yè)撤銷、合并、兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、承包時，接收或繼續(xù)經(jīng)營者必須承擔(dān)其單位職工的醫(yī)療保險責(zé)任，及時繳納職工醫(yī)療保險費。破產(chǎn)企業(yè)在清算財產(chǎn)時，應(yīng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》及有關(guān)規(guī)定，在優(yōu)先償付拖欠的職工工資的同時，補(bǔ)足欠繳的職工醫(yī)療保險費，并為退休人員按照上年度退休人員平均醫(yī)療費的標(biāo)準(zhǔn)繳足10年的基本醫(yī)療保險費。
參加基本醫(yī)療保險企業(yè)，必須參加工傷保險和生育保險。
6．醫(yī)療保險經(jīng)費項目的個人所得稅規(guī)定。
個人超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入計征個人所得稅。
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的醫(yī)療補(bǔ)助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人當(dāng)期工資、薪金收入，并計征個人所得稅。
個人領(lǐng)取提存的醫(yī)療保險金免征個所得稅。
