會計實務：融資租賃相關會計核算解析
發布時間：2010-01-19 共1頁
承租人對融資租賃資產的會計核算，主要包括融資租賃資產的入賬價值、初始直接費用和履約成本、未確認融資費用的攤銷、融資租賃資產折舊和租賃資產租賃期滿的核算。本文對其中的融資租賃資產入賬價值的核算和初始直接費用和履約成本的核算進行解析。
融資租賃資產入賬價值的核算
在租賃期開始日，承租人應將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認融資費用，借記“未確認融資費用”科目。如果融資租入的固定資產在租賃開始日需要經過安裝才能投入使用，那么，應先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產—融資租入固定資產”科目。
在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
例1.某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規定：租賃標的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規定的年利率為10%；50臺貨運汽車在2008年1月1日的公允價值為50萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權轉移給該運輸公司。要求，根據有關資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關會計分。
（1）計算：
最低租賃付款額＝250×4＝1000（萬元）
最低租賃付款額的現值＝250＋250×2.4869＝871.72（萬元）
租入資產入賬價值＝850（萬元）（850＜871.72）
（2）會計分錄：
借：固定資產——融資租入固定資產 8500000
未確認融資費用 1500000
貸：長期應付款——應付融資租賃款 10000000
初始直接費用和履約成本的核算
初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租賃資產價值。發生初始直接費用時，借記“固定資產—融資租入固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
履約成本，是指在租賃期內為租賃資產支付的各種成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多，應根據具體內容分別進行核算。發生屬于融資租入固定資產的技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等應予以遞延，分期攤入各期費用或計入當期費用，借記“長期待攤費用”、“預提費用”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2.擬用例1資料，如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時，以銀行存款支付印花稅4.8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓費3萬元，計入當期管理費用。要求，根據有關資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關會計分錄。
（1）支付印花稅、傭金時：
借：固定資產——融資租入固定資產 68000
貸：銀行存款 68000
（2）支付人員培訓費時：
借：管理費用——培訓費 30000
貸：銀行存款 30000|整理
融資租賃資產入賬價值的核算
在租賃期開始日，承租人應將租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認融資費用，借記“未確認融資費用”科目。如果融資租入的固定資產在租賃開始日需要經過安裝才能投入使用，那么，應先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產—融資租入固定資產”科目。
在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
例1.某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規定：租賃標的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規定的年利率為10%；50臺貨運汽車在2008年1月1日的公允價值為50萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權轉移給該運輸公司。要求，根據有關資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關會計分。
（1）計算：
最低租賃付款額＝250×4＝1000（萬元）
最低租賃付款額的現值＝250＋250×2.4869＝871.72（萬元）
租入資產入賬價值＝850（萬元）（850＜871.72）
（2）會計分錄：
借：固定資產——融資租入固定資產 8500000
未確認融資費用 1500000
貸：長期應付款——應付融資租賃款 10000000
初始直接費用和履約成本的核算
初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租賃資產價值。發生初始直接費用時，借記“固定資產—融資租入固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
履約成本，是指在租賃期內為租賃資產支付的各種成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多，應根據具體內容分別進行核算。發生屬于融資租入固定資產的技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等應予以遞延，分期攤入各期費用或計入當期費用，借記“長期待攤費用”、“預提費用”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2.擬用例1資料，如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時，以銀行存款支付印花稅4.8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓費3萬元，計入當期管理費用。要求，根據有關資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認融資費用，并編制相關會計分錄。
（1）支付印花稅、傭金時：
借：固定資產——融資租入固定資產 68000
貸：銀行存款 68000
（2）支付人員培訓費時：
借：管理費用——培訓費 30000
貸：銀行存款 30000|整理
