企業(yè)購入固定資產(chǎn)如何作會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）的規(guī)定，企業(yè)自2009年1月1日后新購進的設備，將允許其抵扣進項稅額，本期未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)應盡早了解增值稅轉(zhuǎn)型的相關政策，并做好相應的財務核算工作。
增加固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)增加固定資產(chǎn)時，支付增值稅進項稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會計處理方法。
比如外購時，借記“應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。如果購入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則作相反的會計分錄。
例1：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，安裝費1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：
借：在建工程514650
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）85350（5000×7%＋85000）
貸：銀行存款600000。
達到預計可使用狀態(tài)時，
借：固定資產(chǎn)514650
貸：在建工程514650。
出售轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會計處理
對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物，計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配———應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費———應繳增值稅（銷項稅額）”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為均視同銷售貨物，要征收增值稅：1.委托代銷；2.受托代銷；3.由總機構統(tǒng)一核算的納稅人，其設在不同縣（市）的相關機構之間移送貨物；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發(fā)放、無償贈送。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費———應繳增值稅（銷項稅額）”科目。
例2：乙公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設備成本60萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。
債權人甲公司賬務處理：
借：固定資產(chǎn)800000
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）136000
營業(yè)外支出——債務重組損失64000
貸：應收賬款——乙公司1000000。
債務人乙公司賬務處理：
借：應付賬款——甲公司1000000
貸：主營業(yè)務收入800000
應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)136000
營業(yè)外收入——債務重組利得64000。
借：主營業(yè)務成本600000
貸：庫存商品600000。
例3：某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，已提折舊10萬元，該固定資產(chǎn)取得時，其進項稅額17萬元計入了“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，出售時收到價款80萬元。
購入時：
借：固定資產(chǎn)1000000
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）170000
貸：銀行存款1170000。
計提折舊：
借：制造費用100000
貸：累計折舊100000。
出售時：
借：固定資產(chǎn)清理900000
累計折舊100000
貸：固定資產(chǎn)1000000。
借：固定資產(chǎn)清理136000
貸：應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)136000。
借：銀行存款800000
貸：固定資產(chǎn)清理800000。
借：營業(yè)外支出236000
貸：固定資產(chǎn)清理236000。
例4：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年前購入的八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價30萬元，已提折舊0.5萬元，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準備。該固定資產(chǎn)進項稅額未計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，不考慮城建稅及附加稅費。
（1）轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理295000
累計折舊5000
貸：固定資產(chǎn)300000。
（2）取得收入：
借：銀行存款305000
貸：固定資產(chǎn)清理305000。
（3）計提稅金：
借：固定資產(chǎn)清理5865.38
貸：應交稅費——應繳增值稅5865.38[305000÷（1＋4%）×4%×50%]。
同時
借：固定資產(chǎn)清理4134.62
貸：營業(yè)外收入4134.62(305000－295000－5865.38)。
（4）繳稅時：
借：應交稅費——應繳增值稅5865.38
貸：銀行存款5865.38。
進項稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關固定資產(chǎn)用于非應稅項目，或用于免稅項目、集體福利、個人消費等，應將原已計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例5：某企業(yè)在2009年1月1日后接受捐增的固定資產(chǎn)，含稅價為1170萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅額，若企業(yè)將此項固定資產(chǎn)專用于免稅項目，則企業(yè)應作出的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)10000000
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）1700000
貸：營業(yè)外收入11700000。
借：固定資產(chǎn)1700000
貸：應交稅費——應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700000。
增加固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)增加固定資產(chǎn)時，支付增值稅進項稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會計處理方法。
比如外購時，借記“應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。如果購入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則作相反的會計分錄。
例1：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，安裝費1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：
借：在建工程514650
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）85350（5000×7%＋85000）
貸：銀行存款600000。
達到預計可使用狀態(tài)時，
借：固定資產(chǎn)514650
貸：在建工程514650。
出售轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會計處理
對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物，計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配———應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費———應繳增值稅（銷項稅額）”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為均視同銷售貨物，要征收增值稅：1.委托代銷；2.受托代銷；3.由總機構統(tǒng)一核算的納稅人，其設在不同縣（市）的相關機構之間移送貨物；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發(fā)放、無償贈送。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費———應繳增值稅（銷項稅額）”科目。
例2：乙公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設備成本60萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。
債權人甲公司賬務處理：
借：固定資產(chǎn)800000
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）136000
營業(yè)外支出——債務重組損失64000
貸：應收賬款——乙公司1000000。
債務人乙公司賬務處理：
借：應付賬款——甲公司1000000
貸：主營業(yè)務收入800000
應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)136000
營業(yè)外收入——債務重組利得64000。
借：主營業(yè)務成本600000
貸：庫存商品600000。
例3：某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，已提折舊10萬元，該固定資產(chǎn)取得時，其進項稅額17萬元計入了“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，出售時收到價款80萬元。
購入時：
借：固定資產(chǎn)1000000
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）170000
貸：銀行存款1170000。
計提折舊：
借：制造費用100000
貸：累計折舊100000。
出售時：
借：固定資產(chǎn)清理900000
累計折舊100000
貸：固定資產(chǎn)1000000。
借：固定資產(chǎn)清理136000
貸：應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)136000。
借：銀行存款800000
貸：固定資產(chǎn)清理800000。
借：營業(yè)外支出236000
貸：固定資產(chǎn)清理236000。
例4：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年前購入的八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價30萬元，已提折舊0.5萬元，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準備。該固定資產(chǎn)進項稅額未計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，不考慮城建稅及附加稅費。
（1）轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理295000
累計折舊5000
貸：固定資產(chǎn)300000。
（2）取得收入：
借：銀行存款305000
貸：固定資產(chǎn)清理305000。
（3）計提稅金：
借：固定資產(chǎn)清理5865.38
貸：應交稅費——應繳增值稅5865.38[305000÷（1＋4%）×4%×50%]。
同時
借：固定資產(chǎn)清理4134.62
貸：營業(yè)外收入4134.62(305000－295000－5865.38)。
（4）繳稅時：
借：應交稅費——應繳增值稅5865.38
貸：銀行存款5865.38。
進項稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關固定資產(chǎn)用于非應稅項目，或用于免稅項目、集體福利、個人消費等，應將原已計入“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例5：某企業(yè)在2009年1月1日后接受捐增的固定資產(chǎn)，含稅價為1170萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅額，若企業(yè)將此項固定資產(chǎn)專用于免稅項目，則企業(yè)應作出的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)10000000
應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）1700000
貸：營業(yè)外收入11700000。
借：固定資產(chǎn)1700000
貸：應交稅費——應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700000。
