會計實務：非貨幣性職工薪酬的計量
發布時間：2010-01-19 共1頁
企業向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理：
（1）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。
需要注意的是，在以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下，企業在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業人工成本金額。
【例】乙公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。
分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發放給職工作為福利，也應當根據相關稅收規定，將已交納的增值稅進項稅額轉出。
（一）發放彩電的賬務處理：
彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000（元）
彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）
公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：生產成本 696 150
管理費用 l22 850
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 819 000
實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 819 000
貸：主營業務收人 700 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 119 000
借：主營業務成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
（二）發放電暖氣的賬務處理：
電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）
電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）
公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：生產成本 49 725
管理費用 8 775
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
貸：銀行存款 58 500
（2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。
【例】丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。
該公司每月應作如下賬務處理：
借：管理費用 32 500
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500
貸：累計折舊 12 500
其他應付款 20 000
（1）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。
需要注意的是，在以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下，企業在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業人工成本金額。
【例】乙公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。
分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發放給職工作為福利，也應當根據相關稅收規定，將已交納的增值稅進項稅額轉出。
（一）發放彩電的賬務處理：
彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000（元）
彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）
公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：生產成本 696 150
管理費用 l22 850
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 819 000
實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 819 000
貸：主營業務收人 700 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 119 000
借：主營業務成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
（二）發放電暖氣的賬務處理：
電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）
電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）
公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：
借：生產成本 49 725
管理費用 8 775
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
貸：銀行存款 58 500
（2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。
【例】丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。
該公司每月應作如下賬務處理：
借：管理費用 32 500
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500
貸：累計折舊 12 500
其他應付款 20 000
