短期投資期末計價的核算方法
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
問：短期投資期末計價的核算采用何種方法？它有哪些優(yōu)點？我國為何采用這種方法？
答：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。
根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末，對短期投資按成本與市價孰低計量。
按成本與市價孰低計量是指，短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應(yīng)減少到一個較低的價值所采用的一種計價方法。在具體處理時，當市價低于成本時按市價計量，當市價高于成本時則按成本計量。采用成本與市價孰低計量的理論依據(jù)為：第一，短期投資作為現(xiàn)金的后備來源，當市價低于成本時，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當在發(fā)生跌價的當期確認損失，而不應(yīng)等到出售時再予入賬；第二，由于證券市場價格的頻繁變動且不規(guī)律，短期投資采用成本與市價孰低計量，雖然只承認市價下跌，而不承認市價上漲，似乎有矛盾，但卻可以使資產(chǎn)負債表與利潤表產(chǎn)生穩(wěn)健的結(jié)果，更符合謹慎原則。采用這種方法，在資產(chǎn)負債表中，短期投資以成本與市價較低者列示；在利潤表中，市價低于成本的跌價部分的未實現(xiàn)損失列入當期損益。
成本與市價孰低計量的優(yōu)點在于：（1）符合謹慎原則。在成本與市價孰低法下，當期市價低于成本的差額確認為損失，計入當期損益，與謹慎原則相符，在損益計量方面較為穩(wěn)健。
（2）在期末資產(chǎn)負債表上短期投資以扣除跌價準備后的賬面價值反映，不會高估資產(chǎn)，也使資產(chǎn)計量較為客觀、明確。但成本與市價孰低計量也存在其缺點，表現(xiàn)為：會計理論上的不一致，即對于市價低于成本的部分，確認為損失，而對市價高于成本的部份，則不確認收益。這種處理方法在會計理論上本身存在著不一致性。
投資準則對短期投資的計價均要求采用成本與市價孰低計量。理由是：（1）在我國，證券市場尚不成熟，短期投資用市價計量不一定能夠反映企業(yè)短期投資期末時的真正價值；（2）我國資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象，采用成本與市價孰低計量，可以避免短期投資高估；（3）采用成本與市價孰低比較謹慎。
答：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。
根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末，對短期投資按成本與市價孰低計量。
按成本與市價孰低計量是指，短期投資的市價在購買日以后減少時，投資成本也應(yīng)減少到一個較低的價值所采用的一種計價方法。在具體處理時，當市價低于成本時按市價計量，當市價高于成本時則按成本計量。采用成本與市價孰低計量的理論依據(jù)為：第一，短期投資作為現(xiàn)金的后備來源，當市價低于成本時，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當在發(fā)生跌價的當期確認損失，而不應(yīng)等到出售時再予入賬；第二，由于證券市場價格的頻繁變動且不規(guī)律，短期投資采用成本與市價孰低計量，雖然只承認市價下跌，而不承認市價上漲，似乎有矛盾，但卻可以使資產(chǎn)負債表與利潤表產(chǎn)生穩(wěn)健的結(jié)果，更符合謹慎原則。采用這種方法，在資產(chǎn)負債表中，短期投資以成本與市價較低者列示；在利潤表中，市價低于成本的跌價部分的未實現(xiàn)損失列入當期損益。
成本與市價孰低計量的優(yōu)點在于：（1）符合謹慎原則。在成本與市價孰低法下，當期市價低于成本的差額確認為損失，計入當期損益，與謹慎原則相符，在損益計量方面較為穩(wěn)健。
（2）在期末資產(chǎn)負債表上短期投資以扣除跌價準備后的賬面價值反映，不會高估資產(chǎn)，也使資產(chǎn)計量較為客觀、明確。但成本與市價孰低計量也存在其缺點，表現(xiàn)為：會計理論上的不一致，即對于市價低于成本的部分，確認為損失，而對市價高于成本的部份，則不確認收益。這種處理方法在會計理論上本身存在著不一致性。
投資準則對短期投資的計價均要求采用成本與市價孰低計量。理由是：（1）在我國，證券市場尚不成熟，短期投資用市價計量不一定能夠反映企業(yè)短期投資期末時的真正價值；（2）我國資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象，采用成本與市價孰低計量，可以避免短期投資高估；（3）采用成本與市價孰低比較謹慎。
