報告年度匯算清繳后如何調賬
發布時間：2010-01-19 共1頁
根據《企業會計準則第29號-資產負債表日后事項》規定，資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
例如某上市公司2008年3月10日企業收到退回的2007年9月已確認銷售的一批商品收入，其中，價款100萬元，增值稅17萬元，并結轉成本80萬元，貨款到年未尚未收到，按應收賬款的4％計提了壞賬準備4.68萬元。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5％。的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除該筆應收賬款計提壞賬準備外，無其他納稅調整事項，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算。2008年3月9日完成了2005年所得稅匯算清繳，該公司2005年財務會計報告在2006年3月31日經批準報出。
2008年3月10日
?、僬{整銷售收入
借：以前年度損益調整1000000
應史稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000
貸：應收賬款1170000
?、谡{整銷售成本
借：庫存商品800000
貸：以前年度損益調整800000
?、壅{整壞賬準備余額
借：壞賬準備46800
貸：以前年度損益調整46800
④調整所得稅費用（此為在2006年調減應繳所得稅的金額，產生的可抵扣的暫時性差異），按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
借：遞延所得稅資產64069.50
貸：以前年度損益調整64069.50[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%]
?、菡{整原已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整13513.50
貸：遞延所得稅資產13513.50[（46800-5850）×33%]
⑥結轉"以前年度損益調整"科目
借：利潤分配——未分配利潤102644
貸：以前年度損益調整102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.50）
延伸到報告年度匯算清繳前的賬務調整。假設2008年3月11日完成了2005年所得稅匯算清繳，按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為報告年度的納稅調整事項，只將第④步的借方"遞延所得稅費產"科目，變為"應交稅費——應交所得稅"科目即可，其余未變。
例如某上市公司2008年3月10日企業收到退回的2007年9月已確認銷售的一批商品收入，其中，價款100萬元，增值稅17萬元，并結轉成本80萬元，貨款到年未尚未收到，按應收賬款的4％計提了壞賬準備4.68萬元。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5％。的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除該筆應收賬款計提壞賬準備外，無其他納稅調整事項，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算。2008年3月9日完成了2005年所得稅匯算清繳，該公司2005年財務會計報告在2006年3月31日經批準報出。
2008年3月10日
?、僬{整銷售收入
借：以前年度損益調整1000000
應史稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000
貸：應收賬款1170000
?、谡{整銷售成本
借：庫存商品800000
貸：以前年度損益調整800000
?、壅{整壞賬準備余額
借：壞賬準備46800
貸：以前年度損益調整46800
④調整所得稅費用（此為在2006年調減應繳所得稅的金額，產生的可抵扣的暫時性差異），按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
借：遞延所得稅資產64069.50
貸：以前年度損益調整64069.50[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%]
?、菡{整原已確認的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整13513.50
貸：遞延所得稅資產13513.50[（46800-5850）×33%]
⑥結轉"以前年度損益調整"科目
借：利潤分配——未分配利潤102644
貸：以前年度損益調整102644（1000000-800000-46800-64069.50+13513.50）
延伸到報告年度匯算清繳前的賬務調整。假設2008年3月11日完成了2005年所得稅匯算清繳，按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為報告年度的納稅調整事項，只將第④步的借方"遞延所得稅費產"科目，變為"應交稅費——應交所得稅"科目即可，其余未變。
