流動負債的列示及或有事項的核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
一、流動負債的報表列示問題
1、企業會計制度規定一年內到期償還的長期負債應列入資產負債表中的流動負債項目，并單獨反映。但是，在實務中出現以下三種一年內到期的長期負債并不具備流動負債的性質，筆者認為它們不應被列入流動負債項目，仍應在資產負債表的長期負債項目下列示，但需要以括號內說明或報表附注等方式用文字描述這些債務的清償計劃。
(1)它們的清償無需動用流動資產或不會產生新的流動負債。例如：企業在發行公司債后，有時根據公司債契約的規定設立相應的償債基金，以保證在公司債到期時償還公司債的本息。由于償債基金一般不屬于流動資產(視同一項長期資產)，因此這部分公司債就不應列入流動負債項目。
(2)它們的清償將通過產生新的長期負債來完成。
(3)它們將轉化為股本。
2、在編制資產負債表時，按新會計制度的規定，短期負債基本上都列入流動負債項目內。但在實務中，有些短期債務雖然符合流動負債的定義，但它們在性質上已不屬于流動負債。因此筆者認為，應將滿足下列條件的短期債務排除在流動負債之外：(1)長期(超過一年或一個營業周期)對短期債務再融資；(2)證明有能力完成再融資。符合下列情況之一，則表明企業有能力對短期債務進行融資：①在資產負債表日之后公布財務報告之前實際上已舉借長期債務或發行權益證券對短期負債進行再融資。②已簽訂的融資協議允許企業長期對短期負債進行融資。
二、贈品和購物優惠券的核算
為了促銷，一些企業在銷售商品(多為日常消費品)時往往附帶提供獎勵顧客的機會。例如，顧客憑一定數量的瓶蓋、標簽、包裝紙、附券等，可以得到相應的贈品或免費交通等。盡管這類責任的發生時間和收益不確定，但它們很可能發生，金額也可以合理估計，因此是一項或有負債。企業在銷售商品的同時，應根據銷售量和預計回收率等因素估計可能發生的贈品和購物優惠券費用，計入當期損益，并相應地確認一筆或有負債。具體處理方法是將可能發生的贈品等成本在銷售當期確認為費用。企業對于購入的贈品，則應單獨入賬。顧客領取贈品時，一方面減少贈品存貨，另一方面沖銷已入賬的或有負債。
例：設東海公司出售奶粉，每袋奶粉附標簽一張，規定每10張標簽可以換取口杯一個。2001年共銷售奶粉10000袋，每袋售價50元。當年共購進贈品口杯700只，單價6元。估計標簽的收換率為80%，2001年共收換了標簽5000張。綜上業務應做如下會計分錄。
(1)銷售奶粉10000袋，單價50元
借：銀行存款500000
貸：主營業務收入500000
(2)估計應負擔的贈品費用
借：經營費用—贈品費用(1000×80%×6)4800
貸：估計贈品負債4800
(3)購進贈品口杯700只，單價6元
借：存貨—贈品口杯4200
貸：銀行存款4200
(4)顧客憑標簽換取口杯
借：估計贈品負債(5000×6)3000
貸：存貨—贈品口杯3000
三、產品保證與銷售產品分開出售業務的核算
通常的產品銷售一般都包含產品質量保證，這類業務所產生的或有負債的核算，我國都有具體的會計規范。但也有一些類型的產品質量保證與產品是分開出售的。如當你買了一輛汽車，你同時獲得生產商所提供的期限為4年的質量保證，如果你額外支付1000元，則又可獲得期限為4年的質量保證。則你總共可獲得期限為8年的質量保證。這種情況下，應將產品的銷售與產品質量保證銷售分開核算。遞延擴展產品質量銷售收入，并在質量擔保合同(與產品分開銷售的產品質量保證的合同)期限內按直線法確認收入。因為擴展的產品質量保證合同表明銷售方在合同規定的期限內有義務保證產品質量，因此相應的收入要遞延。
例：假定你從福特公司購買一輛汽車，售價為200000元，同時獲得福特公司提供的期限為5年的產品質量保證，同時你又額外購買了期限為5年的產品質量保證，并付1500元。福特公司據以往經驗估計每輛汽車在出售后的頭5年將發生1000元的保修費用。則上述業務福特公司應做如下會計分錄：
借：銀行存款201500
貸：主營業務收入200000
未實現產品質量保證收入1500
確認相應或有負債：
借：營業費用—產品保證費用1000
貸：產品保證負債1000
第6年末確認未實現產品質量保證收入300元(1500÷5)
借：未實現產品質量保證收入300
貸：產品質量保證收入300
1、企業會計制度規定一年內到期償還的長期負債應列入資產負債表中的流動負債項目，并單獨反映。但是，在實務中出現以下三種一年內到期的長期負債并不具備流動負債的性質，筆者認為它們不應被列入流動負債項目，仍應在資產負債表的長期負債項目下列示，但需要以括號內說明或報表附注等方式用文字描述這些債務的清償計劃。
(1)它們的清償無需動用流動資產或不會產生新的流動負債。例如：企業在發行公司債后，有時根據公司債契約的規定設立相應的償債基金，以保證在公司債到期時償還公司債的本息。由于償債基金一般不屬于流動資產(視同一項長期資產)，因此這部分公司債就不應列入流動負債項目。
(2)它們的清償將通過產生新的長期負債來完成。
(3)它們將轉化為股本。
2、在編制資產負債表時，按新會計制度的規定，短期負債基本上都列入流動負債項目內。但在實務中，有些短期債務雖然符合流動負債的定義，但它們在性質上已不屬于流動負債。因此筆者認為，應將滿足下列條件的短期債務排除在流動負債之外：(1)長期(超過一年或一個營業周期)對短期債務再融資；(2)證明有能力完成再融資。符合下列情況之一，則表明企業有能力對短期債務進行融資：①在資產負債表日之后公布財務報告之前實際上已舉借長期債務或發行權益證券對短期負債進行再融資。②已簽訂的融資協議允許企業長期對短期負債進行融資。
二、贈品和購物優惠券的核算
為了促銷，一些企業在銷售商品(多為日常消費品)時往往附帶提供獎勵顧客的機會。例如，顧客憑一定數量的瓶蓋、標簽、包裝紙、附券等，可以得到相應的贈品或免費交通等。盡管這類責任的發生時間和收益不確定，但它們很可能發生，金額也可以合理估計，因此是一項或有負債。企業在銷售商品的同時，應根據銷售量和預計回收率等因素估計可能發生的贈品和購物優惠券費用，計入當期損益，并相應地確認一筆或有負債。具體處理方法是將可能發生的贈品等成本在銷售當期確認為費用。企業對于購入的贈品，則應單獨入賬。顧客領取贈品時，一方面減少贈品存貨，另一方面沖銷已入賬的或有負債。
例：設東海公司出售奶粉，每袋奶粉附標簽一張，規定每10張標簽可以換取口杯一個。2001年共銷售奶粉10000袋，每袋售價50元。當年共購進贈品口杯700只，單價6元。估計標簽的收換率為80%，2001年共收換了標簽5000張。綜上業務應做如下會計分錄。
(1)銷售奶粉10000袋，單價50元
借：銀行存款500000
貸：主營業務收入500000
(2)估計應負擔的贈品費用
借：經營費用—贈品費用(1000×80%×6)4800
貸：估計贈品負債4800
(3)購進贈品口杯700只，單價6元
借：存貨—贈品口杯4200
貸：銀行存款4200
(4)顧客憑標簽換取口杯
借：估計贈品負債(5000×6)3000
貸：存貨—贈品口杯3000
三、產品保證與銷售產品分開出售業務的核算
通常的產品銷售一般都包含產品質量保證，這類業務所產生的或有負債的核算，我國都有具體的會計規范。但也有一些類型的產品質量保證與產品是分開出售的。如當你買了一輛汽車，你同時獲得生產商所提供的期限為4年的質量保證，如果你額外支付1000元，則又可獲得期限為4年的質量保證。則你總共可獲得期限為8年的質量保證。這種情況下，應將產品的銷售與產品質量保證銷售分開核算。遞延擴展產品質量銷售收入，并在質量擔保合同(與產品分開銷售的產品質量保證的合同)期限內按直線法確認收入。因為擴展的產品質量保證合同表明銷售方在合同規定的期限內有義務保證產品質量，因此相應的收入要遞延。
例：假定你從福特公司購買一輛汽車，售價為200000元，同時獲得福特公司提供的期限為5年的產品質量保證，同時你又額外購買了期限為5年的產品質量保證，并付1500元。福特公司據以往經驗估計每輛汽車在出售后的頭5年將發生1000元的保修費用。則上述業務福特公司應做如下會計分錄：
借：銀行存款201500
貸：主營業務收入200000
未實現產品質量保證收入1500
確認相應或有負債：
借：營業費用—產品保證費用1000
貸：產品保證負債1000
第6年末確認未實現產品質量保證收入300元(1500÷5)
借：未實現產品質量保證收入300
貸：產品質量保證收入300
