編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷方法
發布時間：2010-01-19 共1頁
企業集團內部銷售的存貨，當未實現內部銷售利潤時，其計提的存貨跌價準備在合并報表時應予抵銷。目前，我國的合并報表政策尚未對此進行規范，現就合并報表實務中存貨跌價準備的抵銷方法做一些探討。
一、當期編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷處理
假設母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1000元，為了說明不同情況下計提存貨跌價準備的需要，市價分別設為900元或700元。
當市價為900元時，對提取跌價準備的子公司來說跌價100元，但從集團的角度來講，內部交易之前，母公司的成本為800元，與市價900元比較并未減值，因此，編制合并報表時，子公司計提的減值準備100元應全部予以抵銷。
借：存貨跌價準備 100
貸：管理費用
——計提的存貨跌價準備 100
當市價為700元時，對子公司來說跌價300元，但從集團的角度來講，內部交易之前，母公司成本為800元，與市價700元比較，減值100元，因此，編制合并報表時，子公司計提的跌價準備于內部交易之前應計提的跌價準備部分，本例為200元（300元-100元），應予抵銷。
借：存貨跌價準備 200
貸：管理費用
——計提的存貨跌價準備 200
二、連續編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷處理
第一種情況：上期未實現對外銷售的存貨在第二期全部銷售。
當市價為900元時，上期抵銷的存貨跌價準備100元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
或
借：存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100
貸：存貨跌價準備 100
當市價為700元時，上期抵銷的存貨跌價準備200元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
或
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 200
貸：存貨跌價準備 200
第二種情況：上期未實現對外銷售的存貨在第二期全部未售出。
該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價未變動，即仍為900元或700元，只需對期初未分配利潤進行抵銷，抵銷分錄為：
借：存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
或
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
如果市價發生了變動，例如市價從900元恢復為980元，子公司在編制個別報表時恢復了80元，其存貨跌價準備余額只有20元。但從集團的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復后的980元相比較，不應該計提跌價準備。合并報表時，需作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤。
借：存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
其次，抵銷本期變動的跌價準備。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 80
貸：存貨跌價準備 80
本期期末的市價如果不是恢復，而是繼續下跌，如跌為850元，此時，抵銷本期變動的跌價準備分錄為：
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 50
假如市價從700元恢復為750元，子公司將在個別報表上恢復50元的跌價準備，保留250元的存貨跌價準備。而從整個集團的角度看，只應提取50元的跌價準備（即將750元市價與800元成本比較），只需作以下抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
第二期期末的市價如果不是恢復，而是繼續下跌，如市價從700元繼續跌為600元，同樣只需作抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
第三種情況：上期未實現對外銷售的存貨在第二期部分銷售，如40%銷售。
當市價在第二期未發生變動仍為900元或700元時，作抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 40
存貨跌價準備 60
貸：期初未分配利潤 100
或
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 80
存貨跌價準備 120
貸：期初未分配利潤 200
當該批存貨的市價在第二期期末發生了變動，如從900元增加到950元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準備，對60%的未銷售存貨部分因價值恢復而沖銷30元的跌價準備，保留30元的跌價準備。而從集團來看，不應計提存貨跌價準備。作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 40
存貨跌價準備 60
貸：期初未分配利潤 100
其次，抵銷本期存貨跌價損失變動部分。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 30
貸：存貨跌價準備 30
如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升，而是繼續下跌，如從900元跌至850元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準備，對60%的未銷售存貨部分補提30元的跌價準備，保留90元的跌價準備。合并報表時需作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 40
存貨跌價準備 60
貸：期初未分配利潤 100
其次，抵銷本期存貨跌價準備變動部分。
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 30
如果市價是在母公司的成本800元之下發生變動，如從700元恢復至750元，子公司對40%的存貨所計提的跌價準備因銷售而核銷120元，對60%未銷售部分因價格恢復而沖銷跌價準備30元，其個別報表上反映存貨的跌價準備為150元。而從集團的角度來看，只存在30元的跌價準備。
在這種情況下，只需編制抵銷期初未分配利潤的抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 80
存貨跌價準備 120
貸：期初未分配利潤 200
一、當期編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷處理
假設母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1000元，為了說明不同情況下計提存貨跌價準備的需要，市價分別設為900元或700元。
當市價為900元時，對提取跌價準備的子公司來說跌價100元，但從集團的角度來講，內部交易之前，母公司的成本為800元，與市價900元比較并未減值，因此，編制合并報表時，子公司計提的減值準備100元應全部予以抵銷。
借：存貨跌價準備 100
貸：管理費用
——計提的存貨跌價準備 100
當市價為700元時，對子公司來說跌價300元，但從集團的角度來講，內部交易之前，母公司成本為800元，與市價700元比較，減值100元，因此，編制合并報表時，子公司計提的跌價準備于內部交易之前應計提的跌價準備部分，本例為200元（300元-100元），應予抵銷。
借：存貨跌價準備 200
貸：管理費用
——計提的存貨跌價準備 200
二、連續編制合并報表時存貨跌價準備的抵銷處理
第一種情況：上期未實現對外銷售的存貨在第二期全部銷售。
當市價為900元時，上期抵銷的存貨跌價準備100元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
或
借：存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100
貸：存貨跌價準備 100
當市價為700元時，上期抵銷的存貨跌價準備200元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
或
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 200
貸：存貨跌價準備 200
第二種情況：上期未實現對外銷售的存貨在第二期全部未售出。
該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價未變動，即仍為900元或700元，只需對期初未分配利潤進行抵銷，抵銷分錄為：
借：存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
或
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
如果市價發生了變動，例如市價從900元恢復為980元，子公司在編制個別報表時恢復了80元，其存貨跌價準備余額只有20元。但從集團的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復后的980元相比較，不應該計提跌價準備。合并報表時，需作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤。
借：存貨跌價準備 100
貸：期初未分配利潤 100
其次，抵銷本期變動的跌價準備。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 80
貸：存貨跌價準備 80
本期期末的市價如果不是恢復，而是繼續下跌，如跌為850元，此時，抵銷本期變動的跌價準備分錄為：
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 50
假如市價從700元恢復為750元，子公司將在個別報表上恢復50元的跌價準備，保留250元的存貨跌價準備。而從整個集團的角度看，只應提取50元的跌價準備（即將750元市價與800元成本比較），只需作以下抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
第二期期末的市價如果不是恢復，而是繼續下跌，如市價從700元繼續跌為600元，同樣只需作抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 200
貸：期初未分配利潤 200
第三種情況：上期未實現對外銷售的存貨在第二期部分銷售，如40%銷售。
當市價在第二期未發生變動仍為900元或700元時，作抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 40
存貨跌價準備 60
貸：期初未分配利潤 100
或
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 80
存貨跌價準備 120
貸：期初未分配利潤 200
當該批存貨的市價在第二期期末發生了變動，如從900元增加到950元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準備，對60%的未銷售存貨部分因價值恢復而沖銷30元的跌價準備，保留30元的跌價準備。而從集團來看，不應計提存貨跌價準備。作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 40
存貨跌價準備 60
貸：期初未分配利潤 100
其次，抵銷本期存貨跌價損失變動部分。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 30
貸：存貨跌價準備 30
如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升，而是繼續下跌，如從900元跌至850元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準備，對60%的未銷售存貨部分補提30元的跌價準備，保留90元的跌價準備。合并報表時需作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 40
存貨跌價準備 60
貸：期初未分配利潤 100
其次，抵銷本期存貨跌價準備變動部分。
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 30
如果市價是在母公司的成本800元之下發生變動，如從700元恢復至750元，子公司對40%的存貨所計提的跌價準備因銷售而核銷120元，對60%未銷售部分因價格恢復而沖銷跌價準備30元，其個別報表上反映存貨的跌價準備為150元。而從集團的角度來看，只存在30元的跌價準備。
在這種情況下，只需編制抵銷期初未分配利潤的抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 80
存貨跌價準備 120
貸：期初未分配利潤 200
