會計實務中對于視同銷售行為的會計處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
會計實務中對于視同銷售行為有兩種不同的處理方法：第一，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、無償贈送他人，會計核算不確認收入，直接結轉成本。
【例1】甲企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率17％。甲企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程251000
貸：庫存商品200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51000
第二，將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計核算通常認為應視為正常銷售，先確認收入再結轉成本。
【例2】某企業以自產的產品一批分配給投資者，該批產品實際成本600000元，計稅價格750000元，適用增值稅稅率17％。
借：利潤分配877500
貸：應付利潤877500
借：應付利潤877500
貸：主營業務收入750000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)127500
借：主營業務成本600000
貸：庫存商品600000
第一種情況的處理理由是：這種行為從會計角度來說，沒有發生經濟利益的直接流入，不是銷售活動，不能確認收入，但稅法規定耍視同銷售貨物計算繳納增值稅。第二種情況的處理理由是：這種行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質上看可視為將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產分配給股東，因此應作銷售處理，按售價或組成計稅價計入有關收入科目，再結轉成本。筆者認為第一種情況下并不是沒有經濟利益流入，特別是對于以自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費這一行為，與以自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者并無實質上的區別。
新企業會計準則關于視同銷售行為的會計處理分散在部分準則中：(1)《企業會計準則第9號——應付職工薪酬》應用指南規定，企業以自產產品發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產的成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。(2)《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》應用指南規定，換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應成本。(3)《企業會計準則第12號一責務重組》應用指南規定，債務人以非現金資產存貨抵償債務的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應成本。
【例3】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產產品對乙公司投資，雙方協議按產品售價作價。該產品的成本200~-元，假設售價和計稅價格均為220萬元。該產品的增殖稅稅率17％。
借：長期股權投資2574000
貸：主營業務收入2200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)374000
借：主營業務成本2000000
貸：庫存商品2000000
【例4】甲企業以自產的一批產品分配給職工，其中生產工人占40％，車間管理人員占35％，行政管理人員占25％。該批產品的成本為40000元，市價50000元，增值稅稅率17％。
借：生產成本23400
制造費用20475
管理費用14625
貸：應付職工薪酬58500
借：應付職工薪酬58500
貸：主營業務收入50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業務成本40000
貸：庫存商品40000
此外，根據我國消費稅暫行條例規定，對于企業自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當視同銷售計征消費稅，計提的消費稅計人有關成本。筆者認為視同銷售行為計算交納消費稅應與收入相配比，計入“營業稅金及附加”科目。
【例5】某企業將自己生產的汽油500升用于本廠在建工程，該標號汽油的單位售價為2/2元，升，單位成本為1.2元／升。
借：在建工程1287
貸：主營業務收入1100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)187
借：主營業務成本600
貸：庫存商品600
借：營業稅金及附加100
貸：應交稅費——應交消費稅100
【例6】某汽車制造廠將一輛自產的輕型商用客車對外捐贈，該孚車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元，輛。
借：營業外支出58500
貸：主營業務收A，50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業務成本35000
貸：庫存商品35000
借：營業稅金及附加2500
【例1】甲企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率17％。甲企業的有關會計分錄如下：
借：在建工程251000
貸：庫存商品200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51000
第二，將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計核算通常認為應視為正常銷售，先確認收入再結轉成本。
【例2】某企業以自產的產品一批分配給投資者，該批產品實際成本600000元，計稅價格750000元，適用增值稅稅率17％。
借：利潤分配877500
貸：應付利潤877500
借：應付利潤877500
貸：主營業務收入750000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)127500
借：主營業務成本600000
貸：庫存商品600000
第一種情況的處理理由是：這種行為從會計角度來說，沒有發生經濟利益的直接流入，不是銷售活動，不能確認收入，但稅法規定耍視同銷售貨物計算繳納增值稅。第二種情況的處理理由是：這種行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質上看可視為將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產分配給股東，因此應作銷售處理，按售價或組成計稅價計入有關收入科目，再結轉成本。筆者認為第一種情況下并不是沒有經濟利益流入，特別是對于以自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費這一行為，與以自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者并無實質上的區別。
新企業會計準則關于視同銷售行為的會計處理分散在部分準則中：(1)《企業會計準則第9號——應付職工薪酬》應用指南規定，企業以自產產品發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產的成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。(2)《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》應用指南規定，換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應成本。(3)《企業會計準則第12號一責務重組》應用指南規定，債務人以非現金資產存貨抵償債務的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應成本。
【例3】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產產品對乙公司投資，雙方協議按產品售價作價。該產品的成本200~-元，假設售價和計稅價格均為220萬元。該產品的增殖稅稅率17％。
借：長期股權投資2574000
貸：主營業務收入2200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)374000
借：主營業務成本2000000
貸：庫存商品2000000
【例4】甲企業以自產的一批產品分配給職工，其中生產工人占40％，車間管理人員占35％，行政管理人員占25％。該批產品的成本為40000元，市價50000元，增值稅稅率17％。
借：生產成本23400
制造費用20475
管理費用14625
貸：應付職工薪酬58500
借：應付職工薪酬58500
貸：主營業務收入50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業務成本40000
貸：庫存商品40000
此外，根據我國消費稅暫行條例規定，對于企業自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當視同銷售計征消費稅，計提的消費稅計人有關成本。筆者認為視同銷售行為計算交納消費稅應與收入相配比，計入“營業稅金及附加”科目。
【例5】某企業將自己生產的汽油500升用于本廠在建工程，該標號汽油的單位售價為2/2元，升，單位成本為1.2元／升。
借：在建工程1287
貸：主營業務收入1100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)187
借：主營業務成本600
貸：庫存商品600
借：營業稅金及附加100
貸：應交稅費——應交消費稅100
【例6】某汽車制造廠將一輛自產的輕型商用客車對外捐贈，該孚車的售價為5萬元／輛，成本為3.5萬元，輛。
借：營業外支出58500
貸：主營業務收A，50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
借：主營業務成本35000
貸：庫存商品35000
借：營業稅金及附加2500
