淺析煤炭企業(yè)維簡費用處理的新舊制度差異
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
一、關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理的新規(guī)
2008年12月26日財政部以財會函[2008]60號發(fā)布了《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》。《通知》要求：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。
《企業(yè)會計準則2008》中關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理的新規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用。
按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時，應(yīng)計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時，應(yīng)當按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。
二、關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理的舊規(guī)
2004年財政部發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）中對煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用會計處理進行了規(guī)定。即：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費用）”科目。
煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。
三、新舊會計處理差異比較及分析
1.原會計處理規(guī)定：作為負債列示、安全費在“長期應(yīng)付款”中列示，維簡費在負債類的“維簡費”科目中列示；可能導(dǎo)致當期賬面資產(chǎn)被低估。
新會計處理規(guī)定：在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。
這樣，煤炭企業(yè)提取的維簡費和安全生產(chǎn)費用不再計入“制造費用”，而作為“利潤分配”進行核算。
2.原會計處理規(guī)定：“安全生產(chǎn)費用計提部分可以全額計入成本。”
新會計處理規(guī)定：“只能夠根據(jù)實際使用計入成本費用”。
3.原會計處理規(guī)定：固定資產(chǎn)入賬時，需一次性將累計折舊全額計提，今后使用時不再計提。
新會計處理規(guī)定：固定資產(chǎn)將按照核定使用年限計提，對應(yīng)科目為“制造費用”或“管理費用”，處理方法與企業(yè)正常構(gòu)建固定資產(chǎn)的累計折舊計提方法完全一致，且計提與當期收益相匹配。
安全生產(chǎn)費用新會計處理方法的規(guī)定將更真實地反映企業(yè)賬面資產(chǎn)，將使煤炭企業(yè)凈資產(chǎn)增加，更科學地反應(yīng)當期的安全費、維簡費支出對企業(yè)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)的影響。當然，也將降低煤炭企業(yè)利用安全費、維簡費調(diào)節(jié)利潤的空間。煤炭企業(yè)需注意的是，新的會計處理規(guī)定并不改變企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)，依據(jù)《企業(yè)所得稅》計稅方法規(guī)定，企業(yè)計提的安全費、維簡費可以全額計入成本，允許稅前扣除。此外，安全生產(chǎn)費用、維簡費的計提標準并沒有發(fā)生改變。
2008年12月26日財政部以財會函[2008]60號發(fā)布了《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》。《通知》要求：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。
《企業(yè)會計準則2008》中關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理的新規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用。
按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時，應(yīng)計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時，應(yīng)當按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。
二、關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理的舊規(guī)
2004年財政部發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財會[2004]3號）中對煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用會計處理進行了規(guī)定。即：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費用）”科目。
煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。
三、新舊會計處理差異比較及分析
1.原會計處理規(guī)定：作為負債列示、安全費在“長期應(yīng)付款”中列示，維簡費在負債類的“維簡費”科目中列示；可能導(dǎo)致當期賬面資產(chǎn)被低估。
新會計處理規(guī)定：在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。
這樣，煤炭企業(yè)提取的維簡費和安全生產(chǎn)費用不再計入“制造費用”，而作為“利潤分配”進行核算。
2.原會計處理規(guī)定：“安全生產(chǎn)費用計提部分可以全額計入成本。”
新會計處理規(guī)定：“只能夠根據(jù)實際使用計入成本費用”。
3.原會計處理規(guī)定：固定資產(chǎn)入賬時，需一次性將累計折舊全額計提，今后使用時不再計提。
新會計處理規(guī)定：固定資產(chǎn)將按照核定使用年限計提，對應(yīng)科目為“制造費用”或“管理費用”，處理方法與企業(yè)正常構(gòu)建固定資產(chǎn)的累計折舊計提方法完全一致，且計提與當期收益相匹配。
安全生產(chǎn)費用新會計處理方法的規(guī)定將更真實地反映企業(yè)賬面資產(chǎn)，將使煤炭企業(yè)凈資產(chǎn)增加，更科學地反應(yīng)當期的安全費、維簡費支出對企業(yè)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)的影響。當然，也將降低煤炭企業(yè)利用安全費、維簡費調(diào)節(jié)利潤的空間。煤炭企業(yè)需注意的是，新的會計處理規(guī)定并不改變企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)，依據(jù)《企業(yè)所得稅》計稅方法規(guī)定，企業(yè)計提的安全費、維簡費可以全額計入成本，允許稅前扣除。此外，安全生產(chǎn)費用、維簡費的計提標準并沒有發(fā)生改變。
