新舊準(zhǔn)則待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用處理變化
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
一、原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理
（一）低值易耗品和出租出借包裝物
對于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：
1．本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
2．本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。我們認(rèn)為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。
此外，由于指南僅對總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對于明細(xì)賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求，因此，為了會計信息的可理解性及會計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（出租/出借）”進(jìn)行。具體攤銷時分別借記“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（攤銷）”。
而對于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。
（二）預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費(fèi)
對于預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費(fèi)的處理，在會計實務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，這與預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同，因此我們認(rèn)為，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時為了與采購材料、購進(jìn)商品所預(yù)付的款項區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。
（三）攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用
新準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
（四）一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金
對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒有明確規(guī)定。我們認(rèn)為根據(jù)哪一個期間受益，哪一個期間承擔(dān)的原則，對于一次購買印花稅票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。
而對一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。
二、原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理
（一）短期借款的利息費(fèi)用
新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。
（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險費(fèi)等
根據(jù)對待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。
而對于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險費(fèi)，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
由于會計處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，對新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是在參考類似交易或事項的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
（一）低值易耗品和出租出借包裝物
對于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：
1．本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
2．本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。我們認(rèn)為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。
此外，由于指南僅對總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對于明細(xì)賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求，因此，為了會計信息的可理解性及會計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（出租/出借）”進(jìn)行。具體攤銷時分別借記“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（攤銷）”。
而對于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。
（二）預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費(fèi)
對于預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費(fèi)的處理，在會計實務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，這與預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同，因此我們認(rèn)為，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時為了與采購材料、購進(jìn)商品所預(yù)付的款項區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。
（三）攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用
新準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
（四）一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金
對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒有明確規(guī)定。我們認(rèn)為根據(jù)哪一個期間受益，哪一個期間承擔(dān)的原則，對于一次購買印花稅票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。
而對一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。
二、原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理
（一）短期借款的利息費(fèi)用
新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。
（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險費(fèi)等
根據(jù)對待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。
而對于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險費(fèi)，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
由于會計處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，對新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是在參考類似交易或事項的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
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