資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法
發布時間：2010-01-19 共1頁
為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。
（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債這一事項是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據（法院判決結果），表明符合負債的確認條件，因此應在財務報告中確認為一項新負債；或者在資產負債表日雖已確認，但需要根據判決結果調整已確認負債的金額。
（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。
（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入這類調整事項包括兩方面的內容：（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算，企業已按估計價值入賬；資產負債表日后辦理決算，再根據竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。（2）企業在資產負債表日已根據收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。
資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。
2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。
（四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯這一事項是指資產負債表日后發現報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業發生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的財務報告或中期財務報告相關項目的數字。
