會計證輔導：如何歸集和分配廢品損失
發布時間：2010-01-19 共1頁
生產中的廢品，是指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品，包括生產過程中發現的廢品和入庫后發現的廢品。按其報損程度和修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品損失，包括在生產過程中發現的、入庫后發現的各種廢品的報廢損失和修理費用。對于降價出售不合格品的降價損失、產品入庫后因管理不善而損壞變質的損失以及實行“三包”的企業產品出售以后發現的廢品所發生的一切損失等，都不包括在廢品損失內。廢品損失核算的根據，是經過質量檢驗部門填制并審核后的廢品通知單。
廢品損失的歸集和分配，應根據廢品損失計算表和分配表等有關憑證，通過“廢品損失”賬戶和“廢品損失計算表”來進行。
廢品損失計算表
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項目 |
原材料 |
燃料 |
工資及福利費 |
制造費用 |
合計 |
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可修復廢品的修復費用 |
147.00 |
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320.00 |
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467.00 |
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不可修復廢品的凈損失 |
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單位產品成本定額 |
112.50 |
23.50 |
32.50 |
21.00 |
189.50 |
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定額成本（8件） |
900.00 |
188.00 |
260.00 |
168.00 |
1516.00 |
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收回殘值 |
100.00 |
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應索取賠償 |
400.00 |
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小 計 |
400.00 |
188.00 |
260.00 |
168.00 |
1016.00 |
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廢品損失合計 |
547.00 |
188.00 |
580.00 |
168.00 |
1483.00 |
（1）不可修復廢品損失的歸集與分配。
為了歸集與分配不可修復的廢品損失，必須首先計算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實際費用計算；另一種是按廢品所耗定額費用計算。計算出的廢品成本，從“生產成本──基本生產成本”賬戶的貸方轉入“廢品損失”賬戶的借方。根據“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下：
結轉廢品成本（實際成本或定額成本）時
借：廢品損失 1 516
貸：生產成本──基本生產成本 1 516
回收廢品殘料價值時：采集者退散采集者退散
借：原材料 100
貸：廢品損失 100
索取有關賠償時：
借： 其他應收款 400
貸： 廢品損失 400
將廢品凈損失轉入合格品成本時
借：生產成本──基本生產成本（廢品損失） 1 016
貸：廢品損失 1 016
（2）可修復廢品損失的歸集與分配。
可修復廢品損失，指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。可修復費品返修以前發生的費用在“生產成本──基本生產成本”賬戶及有關的成本計算單中，不必轉出，它不是廢品損失。返修時發生的修復費用，應根據原材料、工資、輔助生產費用和制造費用等分配表記入“廢品損失”賬戶的借方，以及有關賬戶的貸方。如有殘料和應收賠款，根據廢料交庫憑證及其他有關結算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉入“原材料”、“其他應收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復費用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉入“生產成本──基本生產成本”賬戶的借方及其有關成本明細賬的廢品損失成本項目。
根據“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下：
借： 廢品損失 467
貸： 原材料 147
應付職工薪酬——應付工資 320
借：生產成本──基本生產成本（廢品損失） 467
貸：廢品損失
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