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　　舊企業(yè)所得稅法規(guī)定，對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等企業(yè)在1個納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。因而，在新舊所得稅法下有必要對跨2007-2008年度的研發(fā)支出所得稅會計(jì)處理進(jìn)行探討。
　　由于研發(fā)有成功與失敗兩種可能，因而針對這兩種情況有不同的所得稅會計(jì)處理。
　　[例]2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)。該公司在研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本500萬元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)100萬元、其他費(fèi)用400萬元，共計(jì)1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2008年又發(fā)生支出300萬元，其中符合資本化條件的為250萬元。2008年12月31日該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。2007年利潤總額為2000萬元，所得稅率為33％；2008年利潤總額為2000萬元，適用稅率改為25％。除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　(1)2007年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000000
　　　　——資本化支出6000000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等10000000
　　(2)2007年12月31日
　　借：管理費(fèi)用　4000000
　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　4000000
　　此外，“研發(fā)支出——資本化支出”600萬元在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。
　　(3)2007年12月31日研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理
　　當(dāng)期計(jì)人“管理費(fèi)用”的金額為400萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元(1000×150％)，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為900萬元[2000-(1500－00)]。此外，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為“開發(fā)支出”項(xiàng)目中的600萬元應(yīng)在發(fā)生時先確認(rèn)為遞延負(fù)債，等實(shí)際確認(rèn)失敗或者成功時再轉(zhuǎn)回。
　　借：所得稅費(fèi)用　4950000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2970000
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債1980000
　　(4)2008年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500000
　　　　——資本化支出　2500000
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等3000000
　　(5)2008年12月31日
　　借：管理費(fèi)用500000
　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500000
　　借：無形資產(chǎn)　8500000 采集者退散
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)6交所得稅6000000
　　由于研發(fā)失敗，例2中將“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映的600萬元轉(zhuǎn)入了“管理費(fèi)用”科目。筆者認(rèn)為，這種處理方式會對當(dāng)年的凈利潤產(chǎn)生較大影響，不符合謹(jǐn)慎性原則，因而建議增設(shè)一個類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，與“研發(fā)支出——資本化支出”相對應(yīng)，期末分析其失敗的可能性并決定實(shí)際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”數(shù)額。