淺析研發支出中遞延所得稅的財稅處理
發布時間：2010-01-19 共1頁
淺析研發支出中遞延所得稅的財稅處理 2009/10/5 【考試大：中國教育考試第一門戶】
對于初始入賬時所產生的未確認的暫時性差異，在后續計量時也不確認，因為這屬于初始產生和后續轉回的問題，初始入賬時沒有確認，所以后面也沒有轉回。
但如果除此之外的其他因素（如會計和稅法的攤銷年限不同等）所導致的無形資產賬面價值和計稅基礎不同所產生的暫時性差異，應當是要確認的，在無形資產使用期滿或處置時轉回。
如，企業自行研發一項無形資產，會計上計入無形資產的價值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時無形資產的賬面價值為100萬元，計稅基礎為150萬元，賬面價值小于計稅基礎，產生的可抵扣暫時性差異如果不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照會計準則規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。若會計上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產的后續計量也沒有暫時性差異的確認問題。如果會計攤銷年限是10年，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時的暫時性差異50萬元，按照100萬元為基礎第一年年末賬面價值為90萬元，計稅基礎為80萬元，產生應納稅暫時性差異10萬元，要確認遞延所得稅負債，以此類推。
對于初始入賬時所產生的未確認的暫時性差異，在后續計量時也不確認，因為這屬于初始產生和后續轉回的問題，初始入賬時沒有確認，所以后面也沒有轉回。
但如果除此之外的其他因素（如會計和稅法的攤銷年限不同等）所導致的無形資產賬面價值和計稅基礎不同所產生的暫時性差異，應當是要確認的，在無形資產使用期滿或處置時轉回。
如，企業自行研發一項無形資產，會計上計入無形資產的價值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時無形資產的賬面價值為100萬元，計稅基礎為150萬元，賬面價值小于計稅基礎，產生的可抵扣暫時性差異如果不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照會計準則規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。若會計上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產的后續計量也沒有暫時性差異的確認問題。如果會計攤銷年限是10年，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時的暫時性差異50萬元，按照100萬元為基礎第一年年末賬面價值為90萬元，計稅基礎為80萬元，產生應納稅暫時性差異10萬元，要確認遞延所得稅負債，以此類推。
