會計實務(wù)：商貿(mào)流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會計處理亦然）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
[例1]某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：
應(yīng)交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）
物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）
作會計分錄如下：
計提關(guān)稅和增值稅時：
借：物資采購560000
貸：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅160000
應(yīng)付賬款400000
支付關(guān)稅和增值稅時：
借：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅160000
貸：銀行存款160000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）95200
貸：銀行存款95200
商品驗收入庫時：
借：庫存商品560000
貸：物資采購560000
[例2]以[例5]資料，某公司應(yīng)作會計分錄如下：
借：物資采購797414
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）135560
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）932974
[例3]某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：
出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）
作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加120000
貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅120000
（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
[例4]某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，當(dāng)日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。
計算該批商品的人民幣貨價如下：
240000×8.64＝2073600（元）
計算進(jìn)口關(guān)稅如下：
2073600×20％＝414720（元）
計算代理手續(xù)費如下：
2073600×2％＝41472（元）
根據(jù)上述計算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：
收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時：
借：銀行存款2550000
貸：應(yīng)付賬款——××單位2550000
對外付匯進(jìn)口商品時：
借：應(yīng)收賬款——××外商2073600
貸：銀行存款2073600
支付進(jìn)口關(guān)稅時：
借：應(yīng)付賬款——××單位414720
貸：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅414720
借：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅414720
貸：銀行存款414720
將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款——××單位2115072
貸：代購代銷收入——手續(xù)費41472
應(yīng)收賬款——××外商2073600
將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時：
借：應(yīng)付賬款——××單位20208
貸：銀行存款20208
[例5]某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費為10800元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：
360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）
作會計分錄如下：
計繳出口關(guān)稅時：
借：應(yīng)收賬款——××單位60000
貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅60000
繳納出口關(guān)稅時：
借：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅60000
貸：銀行存款60000
應(yīng)收手續(xù)費時：
借：應(yīng)收賬款——××單位10800
貸：代購代銷收入——手續(xù)費10800
收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：
借：銀行存款70800
貸：應(yīng)收賬款——××單位70800
（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會計處理亦然）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
[例1]某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：
應(yīng)交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）
物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）
作會計分錄如下：
計提關(guān)稅和增值稅時：
借：物資采購560000
貸：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅160000
應(yīng)付賬款400000
支付關(guān)稅和增值稅時：
借：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅160000
貸：銀行存款160000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）95200
貸：銀行存款95200
商品驗收入庫時：
借：庫存商品560000
貸：物資采購560000
[例2]以[例5]資料，某公司應(yīng)作會計分錄如下：
借：物資采購797414
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）135560
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）932974
[例3]某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：
出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）
作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加120000
貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅120000
（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
[例4]某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，當(dāng)日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。
計算該批商品的人民幣貨價如下：
240000×8.64＝2073600（元）
計算進(jìn)口關(guān)稅如下：
2073600×20％＝414720（元）
計算代理手續(xù)費如下：
2073600×2％＝41472（元）
根據(jù)上述計算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：
收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時：
借：銀行存款2550000
貸：應(yīng)付賬款——××單位2550000
對外付匯進(jìn)口商品時：
借：應(yīng)收賬款——××外商2073600
貸：銀行存款2073600
支付進(jìn)口關(guān)稅時：
借：應(yīng)付賬款——××單位414720
貸：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅414720
借：應(yīng)交稅費——進(jìn)口關(guān)稅414720
貸：銀行存款414720
將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款——××單位2115072
貸：代購代銷收入——手續(xù)費41472
應(yīng)收賬款——××外商2073600
將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時：
借：應(yīng)付賬款——××單位20208
貸：銀行存款20208
[例5]某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費為10800元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：
360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）
作會計分錄如下：
計繳出口關(guān)稅時：
借：應(yīng)收賬款——××單位60000
貸：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅60000
繳納出口關(guān)稅時：
借：應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅60000
貸：銀行存款60000
應(yīng)收手續(xù)費時：
借：應(yīng)收賬款——××單位10800
貸：代購代銷收入——手續(xù)費10800
收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：
借：銀行存款70800
貸：應(yīng)收賬款——××單位70800
