準確把握“混合銷售”認定新標準
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
2009年1月1日起，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱新增值稅條例及新增值稅細則）與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細（以下簡稱新營業(yè)稅條例及新營業(yè)稅細則）重新修訂實施，對混合銷售行為重新進行了規(guī)范，從稅法制定的原則上來說，一項行為如果繳納增值稅就不應(yīng)再繳納營業(yè)稅，但原法下卻存在著重復(fù)納稅的情形，因此，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)政策的變化，以免增加納稅成本。
把握“混合銷售”認定新標準
根據(jù)新增值稅細則第五條及新營業(yè)稅細則第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
這里需要提醒注意，上述規(guī)定所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]第26號）第四條對什么是“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”進行過解釋，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。但該條解釋已被《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]17號）文件廢止。而新增值稅細則所規(guī)定的：“從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”是針對是否為小規(guī)模納稅人標準的其中一個條件的限定，因此，判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。
那么新法下應(yīng)該以什么為判定的標準呢？在實際工作中，筆者認為采集者退散
隨著市場競爭的日益激烈，不少企業(yè)會增加自身服務(wù)的厚度，往往會在銷售產(chǎn)品的同時，免費提供安裝等后續(xù)服務(wù)。對此，筆者提醒企業(yè)，注意銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的特殊稅務(wù)處理。
根據(jù)新增值稅細則第六條及新營業(yè)稅細則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額及應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：一是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；二是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
按照上述新規(guī)定，對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。
把握“混合銷售”認定新標準
根據(jù)新增值稅細則第五條及新營業(yè)稅細則第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
這里需要提醒注意，上述規(guī)定所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]第26號）第四條對什么是“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”進行過解釋，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。但該條解釋已被《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]17號）文件廢止。而新增值稅細則所規(guī)定的：“從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”是針對是否為小規(guī)模納稅人標準的其中一個條件的限定，因此，判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。
那么新法下應(yīng)該以什么為判定的標準呢？在實際工作中，筆者認為采集者退散
隨著市場競爭的日益激烈，不少企業(yè)會增加自身服務(wù)的厚度，往往會在銷售產(chǎn)品的同時，免費提供安裝等后續(xù)服務(wù)。對此，筆者提醒企業(yè)，注意銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的特殊稅務(wù)處理。
根據(jù)新增值稅細則第六條及新營業(yè)稅細則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額及應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：一是銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；二是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
按照上述新規(guī)定，對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。
