會計證輔導：應收款項提壞賬準備的判斷
發布時間：2010-01-19 共1頁
按照新企業會計準則，應收款項屬于金融資產，壞賬準備作為應收款項的減值項目適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中金融資產減值的相關規定。根據該規定，企業對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其已發生減值，應當計提壞賬準備。對單項金額重大的應收款項單獨測試是新企業會計準則對壞賬準備規范中最為突出的變化點，也是在實際壞賬準備工作中落實新企業會計準則的關鍵。實務中，對單項金額重大的應收款項計提壞賬準備的判斷，可從以下兩方面入手：
（一）金額重大標準的確定
雖然準則對單項金額重大的應收款項提出了單獨測試的要求，但是并沒有規定何謂金額重大。由于沒有一個既定的標準，單項金額是否重大就成為一個需要判斷的事項。對于具體企業來說，為滿足比較報表的縱向可比性要求，實際工作中“單項重大”的標準應當是事先確定的，而不是每次調整的。
但實質上，單筆應收款項金額是否“重大”取決于其對財務報表數據的影響程度，因此該標準采用相對數規定比采用絕對數規定更為合理。參照新企業會計準則中其他對于“重大”的判斷，筆者認為單項金額重大標準可以采用類似“單筆金額超過該科目余額5％的款項”的描述。
（二）單項金額重大應收款項的減值證據的判斷
按照新企業會計準則，對于單項金額重大的應收款項，企業應當逐項測試其減值，整個測試過程可以分為三個步驟：
①識別減值證據的存在；
②確定對未來現金流量的影響；
③將賬面價值減至未來現金流量的數額，確認減值損失，記入當期損益。
實際操作中，第一步是基礎，第二步是預測過程，第三步是數據運算。其中，最重要的是減值證據的判斷。
按照新企業會計準則，減值證據的獲得最為規范的做法是持續獲得債務人的財務報表，并對其進行以償債能力為核心的一個分析過程。但這種方式在實際工作中缺乏操作性，債權人很難獲得作為自己交易對手的債務人的財務報表，持續的獲得更是困難重重。
當然，新企業會計準則基于債務人的情況（如發生了嚴重財務困難、準備進行債務重組、可能倒閉或需要進行財務重組）確定應收款項壞賬準備的原則是沒錯的，但要在實際過程中運用這些原則，需解決的主要問題是債權人如何有效地獲取這些方面的信息。
顯然，企業對自身經營活動的了解遠勝于對交易對手情況的了解，在搜集外部信息面臨較大困難的情況下，充分發掘并利用企業內部的信息，不失為一種可行的方案。因此，在判斷應收款項是否存在減值跡象時，如果能夠利用某些內部的信息，將可以大大提高信息來源的及時性和準確性，從而提高會計判斷的效率和效果。企業經營過程中某些銷售活動的信息就可以運用在對債務人財務狀況的分析和判斷中，如：
1、債務人訂貨量的變動趨勢。處于正常運營期間的企業，其對外訂貨量往往呈現出某種規律性特征，譬如持續穩定、持續增長、呈季節性波動等。因此，債權人就可以通過債務人的訂貨量變動趨勢推斷債務人的財務狀況。如果債務人訂貨量出現異常變動，往往意味著債務人生產經營發生了重大變化，有些可能是不利變化。
在實踐中，訂貨量的異常變動包括兩個方向，即突然變大或者變小。訂貨量變小往往意味著債務人經營萎縮或者產品更新換代，而訂貨量突然變大也不完全是好消息，尤其是對于一些商業企業債務人，需防止對方惡意利用商業信用的企圖。
2、債務人訂貨周期的變動趨勢。與訂貨量類似，穩定的訂貨周期往往是穩定生產經營的表征，訂貨周期的變動同樣是值得警惕的現象，尤其是訂貨周期越來越長的債務人。
3、應收款項結算周期。該指標往往反映了債務人的資金流轉狀況，債務人的款項結算周期的延長往往意味著其資金周轉壓力增大，通常伴隨著債務人信用能力的降低，從而成為表明應收款項發生了減值的客觀證據。
（一）金額重大標準的確定
雖然準則對單項金額重大的應收款項提出了單獨測試的要求，但是并沒有規定何謂金額重大。由于沒有一個既定的標準，單項金額是否重大就成為一個需要判斷的事項。對于具體企業來說，為滿足比較報表的縱向可比性要求，實際工作中“單項重大”的標準應當是事先確定的，而不是每次調整的。
但實質上，單筆應收款項金額是否“重大”取決于其對財務報表數據的影響程度，因此該標準采用相對數規定比采用絕對數規定更為合理。參照新企業會計準則中其他對于“重大”的判斷，筆者認為單項金額重大標準可以采用類似“單筆金額超過該科目余額5％的款項”的描述。
（二）單項金額重大應收款項的減值證據的判斷
按照新企業會計準則，對于單項金額重大的應收款項，企業應當逐項測試其減值，整個測試過程可以分為三個步驟：
①識別減值證據的存在；
②確定對未來現金流量的影響；
③將賬面價值減至未來現金流量的數額，確認減值損失，記入當期損益。
實際操作中，第一步是基礎，第二步是預測過程，第三步是數據運算。其中，最重要的是減值證據的判斷。
按照新企業會計準則，減值證據的獲得最為規范的做法是持續獲得債務人的財務報表，并對其進行以償債能力為核心的一個分析過程。但這種方式在實際工作中缺乏操作性，債權人很難獲得作為自己交易對手的債務人的財務報表，持續的獲得更是困難重重。
當然，新企業會計準則基于債務人的情況（如發生了嚴重財務困難、準備進行債務重組、可能倒閉或需要進行財務重組）確定應收款項壞賬準備的原則是沒錯的，但要在實際過程中運用這些原則，需解決的主要問題是債權人如何有效地獲取這些方面的信息。
顯然，企業對自身經營活動的了解遠勝于對交易對手情況的了解，在搜集外部信息面臨較大困難的情況下，充分發掘并利用企業內部的信息，不失為一種可行的方案。因此，在判斷應收款項是否存在減值跡象時，如果能夠利用某些內部的信息，將可以大大提高信息來源的及時性和準確性，從而提高會計判斷的效率和效果。企業經營過程中某些銷售活動的信息就可以運用在對債務人財務狀況的分析和判斷中，如：
1、債務人訂貨量的變動趨勢。處于正常運營期間的企業，其對外訂貨量往往呈現出某種規律性特征，譬如持續穩定、持續增長、呈季節性波動等。因此，債權人就可以通過債務人的訂貨量變動趨勢推斷債務人的財務狀況。如果債務人訂貨量出現異常變動，往往意味著債務人生產經營發生了重大變化，有些可能是不利變化。
在實踐中，訂貨量的異常變動包括兩個方向，即突然變大或者變小。訂貨量變小往往意味著債務人經營萎縮或者產品更新換代，而訂貨量突然變大也不完全是好消息，尤其是對于一些商業企業債務人，需防止對方惡意利用商業信用的企圖。
2、債務人訂貨周期的變動趨勢。與訂貨量類似，穩定的訂貨周期往往是穩定生產經營的表征，訂貨周期的變動同樣是值得警惕的現象，尤其是訂貨周期越來越長的債務人。
3、應收款項結算周期。該指標往往反映了債務人的資金流轉狀況，債務人的款項結算周期的延長往往意味著其資金周轉壓力增大，通常伴隨著債務人信用能力的降低，從而成為表明應收款項發生了減值的客觀證據。
