固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目合并抵銷處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)規(guī)定：母公司與子公司、子公司與子公司之間形成的固定資產(chǎn)所包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N；對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。但該規(guī)定未對內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)形成相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的合并抵銷做出規(guī)范。
一、初次編制合并財務(wù)報表期間相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理
(一)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品(為此種情況說明)出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)時，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)撥，必須將銷售企業(yè)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額予以抵銷。抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)——原價”。
(二)固定資產(chǎn)多(少)提折舊額的抵銷購人企業(yè)按固定資產(chǎn)原價計提折舊并計入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本，計提的折舊額中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，因此必須將多(少)計提的折舊額予以抵銷，借記“周定資產(chǎn)——累計折舊”，貸記“管理費(fèi)用”，少計提折舊額時作相反抵銷分錄。
(三)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期末經(jīng)減值測試已發(fā)生減值的，購入企業(yè)計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。但站在企業(yè)集團(tuán)角度看，該固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值要進(jìn)行分析判斷：若從整個企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，應(yīng)將計提的減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相應(yīng)的部分予以抵銷；若從整個企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，已減值部分不予抵銷。具體抵銷處理有兩種情況：第一，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小于或等于固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的賬面余值，其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額。第二，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值，其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額不能超過固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值，借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(本期計提數(shù)額)”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。
(四)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生暫時性差異，購入企業(yè)確認(rèn)暫時性差異并由此形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)，應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)予以抵銷。借記“所得稅費(fèi)用(本期產(chǎn)生的可抵暫時性差異影響納稅的金額)”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；或借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用(本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異影響納稅的金額)”。
[例1]2007年1月1日，A公司(母公司)以800000元價格(不考慮增值稅及其他費(fèi)用)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司(子公司)，產(chǎn)品的銷售成本為600000元，銷售毛利潤為20％。B公司購入該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)投入使用，并按800000元作為固定資產(chǎn)入賬。會計折舊年限為8年，稅法折舊年限為10年，均采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。B公司所得稅率為25％(為了簡化處理，2007年度按12個月計提折舊)。2007年12月31日經(jīng)資產(chǎn)減值測試，該固定資產(chǎn)的可收回金額為630000元，預(yù)計使用壽命7年。A公司2007年編制合并會計報表時抵銷處理如下：
B公司本期業(yè)務(wù)處理：
固定資產(chǎn)多提折舊額=(800000-600000)／8=25000(元)
計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(800000-800000／8)-630000=70000(元)
固定資產(chǎn)賬面價值=800000-800000／8-70000=630000(元)
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800000—800000／10=720000(元)
可抵扣暫時性差異=720000-630000=90000(元)
遞延所得稅資產(chǎn)=90000×25％=22500(元)
原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值=(800000～600000)-(800000-600900)／8=175000(元)
B公司本年計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70000元小于當(dāng)年原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值175000元，應(yīng)將計提的減值準(zhǔn)備全部抵銷，同時抵銷遞延所得稅資產(chǎn)。
A公司編制的抵銷分錄如下：
(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)同內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：營業(yè)收入 800000
貸：營業(yè)成本 600000
周定資產(chǎn)——原價 200000
(2)本期多計提折舊額的抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 25000
貸：管理費(fèi)用 25000
(3)本期計提減值準(zhǔn)備的抵銷
借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 70000
貸：資產(chǎn)減值損失 70000
(4)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用 22500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22500
上例中，若B公司本年計提減值準(zhǔn)備180000元，本年原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值175000元，超過部分5000元(180000—175000)不能抵銷，因企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)已發(fā)生減值。
二、以后期間編制合并財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理
(一)年初未分配利潤的調(diào)整企業(yè)集團(tuán)上期“合并所有者權(quán)益變動表”中期末未分配利潤，應(yīng)為本期“合并所有者權(quán)益變動表”的期初未分配利潤。但本期編制合并財務(wù)報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，以此個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間“合并所有者權(quán)益變動表”中的未分配利潤金額之間會產(chǎn)生差額。為此，在編制合并財務(wù)報表時，必須將固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、以前期間累計多攤銷的金額、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。具體處理為：(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的調(diào)整，借記“未分配利潤——年初”，貸記“固定資產(chǎn)——原價”；(2)以前期間累計多提折舊額的調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”，貸記“未分配利潤——年初”；(3)以前期間計提周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤——年初”；(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的調(diào)整，借記“未分配利潤——年初”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，或借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“未分配利潤——年初”。
(二)本期固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷處理首先，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然進(jìn)行攤銷，為此，必須將本期多計提的折舊額予以抵銷；其次，期末經(jīng)減值測試固定資產(chǎn)仍繼續(xù)減值，則須將本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷；經(jīng)測試固定資產(chǎn)不再減值，其暫時性差異發(fā)生相反變化應(yīng)將回轉(zhuǎn)差異對遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷；再次，將固定資產(chǎn)折舊方法及折舊期限產(chǎn)生的差異(或回轉(zhuǎn))形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷。具體處理為：(1)本期多計提折舊額的抵銷，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”，貸記“管理費(fèi)用”；(2)本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷，借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(本期計提數(shù)額)”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；(3)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反抵銷分錄)”，或借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用(應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反會計分錄)”。
[例2]沿例l，2008年12月31日，B公司經(jīng)減值測試，固定資產(chǎn)未再發(fā)生減值。A公司在編制合并會計報表時抵銷處理為：
B公司本期業(yè)務(wù)處理：
固定資產(chǎn)多計提折舊額=(原價中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤-累計多計提折舊-已計提的減值準(zhǔn)備)，尚可作用年限=[(800000-600000)-(800000-600000)／8-70000)]/7=15000(元)
固定資產(chǎn)賬面價值=800000-(800000/8-63000／7)-70000=540000(元)
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800000-800090／10×2=640000(元)
累計可抵扣暫時性差異=640000-540000=100000(元)
本期確認(rèn)可抵扣暫時性差異=100000-90000=10000(元)
本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10000×25％=2500(元)
A公司編制合并財務(wù)報表的抵銷如下：
(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的調(diào)整
借：來分配利潤——年初 200000
貸：固定資產(chǎn)——原價 209000
(2)以前期間累計多提折舊額的調(diào)整
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 25000
貸：未分配利潤——年初 25000
(3)以前期間計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整
借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 90000
貸：未分配利潤——年初 90000
(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整
借：未分配利潤——年初 22500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22500
(5)本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計攤銷 15000
貸：管理費(fèi)用 15000
(6)本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用 2500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
固定資產(chǎn)在以后使用期間都會涉及到期初未分配利潤的調(diào)整和本期相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理，但以前年度多提折舊額的抵銷和由此產(chǎn)生的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷金額不同。
固定資產(chǎn)使用壽命屆滿時，購買企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)已不復(fù)存在，固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤也轉(zhuǎn)化成已實(shí)現(xiàn)利潤，但必須調(diào)整期初未分配利潤。若固定資產(chǎn)清理當(dāng)年，企業(yè)仍在使用并繼續(xù)攤銷，其金額中包含了多計提的折舊額，也必須將多攤銷的金額抵銷，同時抵銷遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。其抵銷處理是將“固定資產(chǎn)——累計攤銷”、“遞延所得稅資產(chǎn)”用“營業(yè)外收入”代替即可。
一、初次編制合并財務(wù)報表期間相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理
(一)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品(為此種情況說明)出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)時，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)撥，必須將銷售企業(yè)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額予以抵銷。抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)——原價”。
(二)固定資產(chǎn)多(少)提折舊額的抵銷購人企業(yè)按固定資產(chǎn)原價計提折舊并計入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本，計提的折舊額中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，因此必須將多(少)計提的折舊額予以抵銷，借記“周定資產(chǎn)——累計折舊”，貸記“管理費(fèi)用”，少計提折舊額時作相反抵銷分錄。
(三)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期末經(jīng)減值測試已發(fā)生減值的，購入企業(yè)計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。但站在企業(yè)集團(tuán)角度看，該固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值要進(jìn)行分析判斷：若從整個企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，應(yīng)將計提的減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相應(yīng)的部分予以抵銷；若從整個企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，已減值部分不予抵銷。具體抵銷處理有兩種情況：第一，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小于或等于固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的賬面余值，其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額。第二，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值，其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額不能超過固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值，借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(本期計提數(shù)額)”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。
(四)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生暫時性差異，購入企業(yè)確認(rèn)暫時性差異并由此形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)，應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)予以抵銷。借記“所得稅費(fèi)用(本期產(chǎn)生的可抵暫時性差異影響納稅的金額)”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；或借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用(本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異影響納稅的金額)”。
[例1]2007年1月1日，A公司(母公司)以800000元價格(不考慮增值稅及其他費(fèi)用)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司(子公司)，產(chǎn)品的銷售成本為600000元，銷售毛利潤為20％。B公司購入該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)投入使用，并按800000元作為固定資產(chǎn)入賬。會計折舊年限為8年，稅法折舊年限為10年，均采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。B公司所得稅率為25％(為了簡化處理，2007年度按12個月計提折舊)。2007年12月31日經(jīng)資產(chǎn)減值測試，該固定資產(chǎn)的可收回金額為630000元，預(yù)計使用壽命7年。A公司2007年編制合并會計報表時抵銷處理如下：
B公司本期業(yè)務(wù)處理：
固定資產(chǎn)多提折舊額=(800000-600000)／8=25000(元)
計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(800000-800000／8)-630000=70000(元)
固定資產(chǎn)賬面價值=800000-800000／8-70000=630000(元)
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800000—800000／10=720000(元)
可抵扣暫時性差異=720000-630000=90000(元)
遞延所得稅資產(chǎn)=90000×25％=22500(元)
原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值=(800000～600000)-(800000-600900)／8=175000(元)
B公司本年計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70000元小于當(dāng)年原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值175000元，應(yīng)將計提的減值準(zhǔn)備全部抵銷，同時抵銷遞延所得稅資產(chǎn)。
A公司編制的抵銷分錄如下：
(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)同內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：營業(yè)收入 800000
貸：營業(yè)成本 600000
周定資產(chǎn)——原價 200000
(2)本期多計提折舊額的抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 25000
貸：管理費(fèi)用 25000
(3)本期計提減值準(zhǔn)備的抵銷
借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 70000
貸：資產(chǎn)減值損失 70000
(4)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用 22500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22500
上例中，若B公司本年計提減值準(zhǔn)備180000元，本年原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值175000元，超過部分5000元(180000—175000)不能抵銷，因企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)已發(fā)生減值。
二、以后期間編制合并財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理
(一)年初未分配利潤的調(diào)整企業(yè)集團(tuán)上期“合并所有者權(quán)益變動表”中期末未分配利潤，應(yīng)為本期“合并所有者權(quán)益變動表”的期初未分配利潤。但本期編制合并財務(wù)報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，以此個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間“合并所有者權(quán)益變動表”中的未分配利潤金額之間會產(chǎn)生差額。為此，在編制合并財務(wù)報表時，必須將固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、以前期間累計多攤銷的金額、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。具體處理為：(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的調(diào)整，借記“未分配利潤——年初”，貸記“固定資產(chǎn)——原價”；(2)以前期間累計多提折舊額的調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”，貸記“未分配利潤——年初”；(3)以前期間計提周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤——年初”；(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的調(diào)整，借記“未分配利潤——年初”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，或借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“未分配利潤——年初”。
(二)本期固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷處理首先，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然進(jìn)行攤銷，為此，必須將本期多計提的折舊額予以抵銷；其次，期末經(jīng)減值測試固定資產(chǎn)仍繼續(xù)減值，則須將本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷；經(jīng)測試固定資產(chǎn)不再減值，其暫時性差異發(fā)生相反變化應(yīng)將回轉(zhuǎn)差異對遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷；再次，將固定資產(chǎn)折舊方法及折舊期限產(chǎn)生的差異(或回轉(zhuǎn))形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷。具體處理為：(1)本期多計提折舊額的抵銷，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”，貸記“管理費(fèi)用”；(2)本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷，借記“固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(本期計提數(shù)額)”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；(3)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反抵銷分錄)”，或借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用(應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反會計分錄)”。
[例2]沿例l，2008年12月31日，B公司經(jīng)減值測試，固定資產(chǎn)未再發(fā)生減值。A公司在編制合并會計報表時抵銷處理為：
B公司本期業(yè)務(wù)處理：
固定資產(chǎn)多計提折舊額=(原價中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤-累計多計提折舊-已計提的減值準(zhǔn)備)，尚可作用年限=[(800000-600000)-(800000-600000)／8-70000)]/7=15000(元)
固定資產(chǎn)賬面價值=800000-(800000/8-63000／7)-70000=540000(元)
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=800000-800090／10×2=640000(元)
累計可抵扣暫時性差異=640000-540000=100000(元)
本期確認(rèn)可抵扣暫時性差異=100000-90000=10000(元)
本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10000×25％=2500(元)
A公司編制合并財務(wù)報表的抵銷如下：
(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的調(diào)整
借：來分配利潤——年初 200000
貸：固定資產(chǎn)——原價 209000
(2)以前期間累計多提折舊額的調(diào)整
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 25000
貸：未分配利潤——年初 25000
(3)以前期間計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整
借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 90000
貸：未分配利潤——年初 90000
(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整
借：未分配利潤——年初 22500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22500
(5)本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計攤銷 15000
貸：管理費(fèi)用 15000
(6)本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用 2500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
固定資產(chǎn)在以后使用期間都會涉及到期初未分配利潤的調(diào)整和本期相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理，但以前年度多提折舊額的抵銷和由此產(chǎn)生的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷金額不同。
固定資產(chǎn)使用壽命屆滿時，購買企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)已不復(fù)存在，固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤也轉(zhuǎn)化成已實(shí)現(xiàn)利潤，但必須調(diào)整期初未分配利潤。若固定資產(chǎn)清理當(dāng)年，企業(yè)仍在使用并繼續(xù)攤銷，其金額中包含了多計提的折舊額，也必須將多攤銷的金額抵銷，同時抵銷遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。其抵銷處理是將“固定資產(chǎn)——累計攤銷”、“遞延所得稅資產(chǎn)”用“營業(yè)外收入”代替即可。
