會計證輔導：有關債務重組會計處理淺探
發布時間：2010-01-19 共1頁
2006年新債務重組準則的修訂產生了一些不良的后果：首先，為關聯方提供了利潤操作的契機，上市公司可通過關聯方豁免其債務的方式達到扭虧為盈、避免停牌的日的。其次，債務人通過債務重組獲得了債權人的讓步，賬面上有較大金額的營業外收入，卻沒有實際的現金流入，然而，其納稅額卻成為企業真正的現金流出；加重了債務人的稅收負擔。再次，金額較大的重組收益一次性計入當期損益對企業利潤影響較大，會導致企業的盈利水平不具有可比性，可能導致企業籌資等方面風險的提高。針對上述存在的問題，筆者對債務重組的會計處理提出一些建議。
一、交易雙方是關聯方的會計處理
作為債務人，債務賬面價值與抵債資產的公允價值的差額是企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，滿足利得確認的條件，應計入營業外收入。具體處理時：債務重組收益額較小時，對企業利潤的影響也較小，可全額計入當期的“營業外收入”賬戶。債務重組收益額較大時，筆者認為應當分期計入。在具體操作上，分期計入的金額可以根據債務重組業務的實際情況來判斷，可參照重組應付款項與企業應付款項的比率、債務重組收益本身的金額，也可參照債務重組收益與其他部分財務指標（如當期的利潤總額、凈利潤、主營業收入、營業外收入、資產總額等）所形成的比率，來劃定是否分期計量的界限和分期計量的金額。具體處理方法是：重組時先貸記“遞延收益”，每期確認收益時，再從該賬戶轉至“營業外收入”賬戶的貸方。
[例2]沿例1，假設甲公司與乙公司是非關聯方
乙公司會計處理為：
借：固定資產清理 300000
累計折舊 50000
貸：固定資產 350000
借：應付賬款 400000
貸：固定資產清理 300000
營業外收入——處置非流動資產利得 60000
——債務重組利得 40000
甲公司的會計處理為：
借：固定資產 360000
壞賬準備 20000
營業外支出——債務重組損失 20000
貸：應收賬款 400000
[例3]假設分期計量的標準為債務重組收益，主營業務收入≤10%。2008年2月10日，丙公司銷售一批材料給T公司，應收款項4000000元，合同約定6個月后結清款項。6個月后，丁公司由于發生財務困難無法支付貨款，與丙公司協商進行債務重組。經雙方協議，丙公司同意丁公司以一臺設備償還債務。T公司2008年主營業務收入為1000000元。該項設備的賬面原值為3500000元，已提折舊500000元，公允價值為3600000元。丙公司已提取壞賬準備200000元。抵債設備已運抵丙公司。
丁公司的會計處理為：
?。?）債務重組日的會計處理
借：固定資產清理 3000000
累計折舊 500000
貸：固定資產 3500000
借：應付賬款4000000
貸：固定資產清理 3000000
營業外收入——處置非流動資產利得 600000
遞延收益 400000
?。?）資產負債表日的會計處理
借：遞延收益 100000
貸：營業外收入 100000
丙公司的會計處理為：
借：固定資產 3600000
壞帳準備 200000
營業外支出——債務重組損失 200000
貸：應收賬款 4000000
一、交易雙方是關聯方的會計處理
作為債務人，債務賬面價值與抵債資產的公允價值的差額是企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，滿足利得確認的條件，應計入營業外收入。具體處理時：債務重組收益額較小時，對企業利潤的影響也較小，可全額計入當期的“營業外收入”賬戶。債務重組收益額較大時，筆者認為應當分期計入。在具體操作上，分期計入的金額可以根據債務重組業務的實際情況來判斷，可參照重組應付款項與企業應付款項的比率、債務重組收益本身的金額，也可參照債務重組收益與其他部分財務指標（如當期的利潤總額、凈利潤、主營業收入、營業外收入、資產總額等）所形成的比率，來劃定是否分期計量的界限和分期計量的金額。具體處理方法是：重組時先貸記“遞延收益”，每期確認收益時，再從該賬戶轉至“營業外收入”賬戶的貸方。
[例2]沿例1，假設甲公司與乙公司是非關聯方
乙公司會計處理為：
借：固定資產清理 300000
累計折舊 50000
貸：固定資產 350000
借：應付賬款 400000
貸：固定資產清理 300000
營業外收入——處置非流動資產利得 60000
——債務重組利得 40000
甲公司的會計處理為：
借：固定資產 360000
壞賬準備 20000
營業外支出——債務重組損失 20000
貸：應收賬款 400000
[例3]假設分期計量的標準為債務重組收益，主營業務收入≤10%。2008年2月10日，丙公司銷售一批材料給T公司，應收款項4000000元，合同約定6個月后結清款項。6個月后，丁公司由于發生財務困難無法支付貨款，與丙公司協商進行債務重組。經雙方協議，丙公司同意丁公司以一臺設備償還債務。T公司2008年主營業務收入為1000000元。該項設備的賬面原值為3500000元，已提折舊500000元，公允價值為3600000元。丙公司已提取壞賬準備200000元。抵債設備已運抵丙公司。
丁公司的會計處理為：
?。?）債務重組日的會計處理
借：固定資產清理 3000000
累計折舊 500000
貸：固定資產 3500000
借：應付賬款4000000
貸：固定資產清理 3000000
營業外收入——處置非流動資產利得 600000
遞延收益 400000
?。?）資產負債表日的會計處理
借：遞延收益 100000
貸：營業外收入 100000
丙公司的會計處理為：
借：固定資產 3600000
壞帳準備 200000
營業外支出——債務重組損失 200000
貸：應收賬款 4000000
