會計證輔導：不同形式下消費稅的會計核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
1、對于銷售自制應稅消費品，應當按應繳消費稅稅額借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。同時還需作與銷售收入和應繳增值稅有關的賬務處理。
2、對于把應稅消費品作為投資的，將按規定把應繳納的消費稅額計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
3、對于視同銷售自制應稅消費品應繳消費稅的，按規定將應繳消費稅額借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
例：某廠將自制應稅消費品1萬元用于抵償應付賬款，消費稅率為10%，應納消費稅額為1000元，則會計分錄為：
借：主營業務稅金及附加1000
貸：應交稅金——應交消費稅1000
4、對于自產自用應稅消費品應繳消費稅的，按規定將應繳的消費稅稅額借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“營業費用”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。
5、對于應稅消費品的包裝物隨同消費品一同出售但單獨計價的，按規定應繳的消費稅額，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規定應繳納的消費稅借記“其他業務支出”、“其他應付款”等科目；貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結轉及計征增值稅等內容，應在會計分錄中一并處理。
6、對于向稅務機關交納消費稅款的，納稅人發生應稅行為后已按規定計算的消費稅額，記入“應交稅金——應交消費稅”科目的貸方。納稅人應在規定納稅期限內主動向稅務機關申報納稅，利用銀行轉賬方式結交稅款。做會計分錄時，按實際交納的消費稅額，借記“應交稅金——應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會計分錄。
7、對于委托加工應稅消費品的，受托方在委托方提貨時代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款額借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托方收回應稅消費品后，若直接用于銷售，則應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產成本”、“自制半成品”等科目；貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應稅消費品用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣消費稅額的，則委托方應將代扣代繳的消費稅款借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
8、對于進口應稅消費品的，應憑海關提供的完稅憑證中所列消費稅額，將其計入該項消費品成本，借記“固定資產”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
9、出口應稅消費品的，若按規定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按國內銷售規定進行賬務處理；若是出口應稅消費品，按規定實行“先征后退”辦法的，應依據不同情況進行賬務處理。
委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目；貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口并收到外貿企業退回的稅金應借記“銀行存款”科目；貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，則做相反的會計分錄。
代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，在收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目；貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目；貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產企業退還的稅款，做相反的會計分錄。
若是生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業，然后外貿企業自營出口的，生產企業本身發生的應納消費稅按國內銷售應稅消費品的規定進行賬務處理。
自營出口應稅消費品的外貿企業，則應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目；貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應收出口退稅”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅款時，做相反的會計分錄。
