關于固定資產出售會計處理的探討
發(fā)布時間：2012-10-24 共1頁
一、固定資產出售會計處理的規(guī)定
《新企業(yè)會計準則第4號——固定資產準則》規(guī)定，企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。新會計準則在“營業(yè)外收入”科目的核算內容中規(guī)定處置非流動資產的利得計入該科目，“營業(yè)外支出”科目的核算內容中規(guī)定處置非流動資產的損失計入該科目。
固定資產出售的會計處理要點如下：(1)將固定資產轉入清理，沖銷其賬面原值和累計折舊以及其減值準備，將固定資產凈值借記“固定資產清理”賬戶。(2)核算清理過程中的各項支出，如支付的清理費用、出售不動產而交納的營業(yè)稅等。發(fā)生各項清理支出時，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等。(3)核算清理過程中的各項收入，如出售固定資產收入，固定資產清理過程中的殘料收入等。發(fā)生收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。(4)核算清理過程的凈損益。清理過程結束，若發(fā)生凈收益時，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產利得”賬戶。若發(fā)生凈損失時，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產損失”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。
二、固定資產出售凈損益會計處理的異議
筆者認為，將出售固定資產的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶不妥，將其計入“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務成本”賬戶更合理些。
1、技術進步使企業(yè)越來越多的發(fā)生出售固定資產的經濟業(yè)務。科學技術日新月異，固定資產更新速度明顯加快。固定資產的磨損與損耗有三個方面的原因，即實物損耗、自然損耗和無形損耗。固定資產的無形損耗比實物損耗、自然損耗常常顯得更加突出。因此。企業(yè)出售固定資產往往不是出于其磨損或腐蝕不能使用的原因，更多是由于科技進步使現有固定資產被淘汰，特別是一些高新技術企業(yè)，固定資產技術含量高，更新速度快。由于無形損耗原因出售的固定資產其物理性能還在，所以具有一定的市場。企業(yè)出現越來越多的出售固定資產的經濟業(yè)務，如果將其凈損益計人營業(yè)外收支，就不能反映出企業(yè)的財務決策活動。
2、財務思想的轉變使企業(yè)越來越多的出現出售固定資產的經濟業(yè)務。在固定資產使用壽命估計時，企業(yè)通常采用經濟壽命作為固定資產的使用年限。而固定資產最經濟使用年限在過去的固定資產壽命的管理中應用較少，從經濟效益的角度看固定資產有一個最佳經濟壽命，即最經濟的使用年限。隨著財務思想的改變，企業(yè)愈加認識到加快更新固定資產可以促進企業(yè)技術進步，刺激生產和經濟增長，因此較多的企業(yè)開始逐步嘗試采用最經濟的使用年限作為固定資產的使用年限。固定資產最經濟的使用年限往往要比企業(yè)估計的經濟壽命短得多，因此現在企業(yè)會發(fā)生較多的出售固定資產的業(yè)務，而且出售的固定資產也會具有較高的經濟價值，當出售固定資產成為企業(yè)的一般性業(yè)務后，將其凈損益計人到“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務成本”賬戶會更合理。
3、固定資產的出售是可以人為控制的，不是意外事件。固定資產可以使用多久，何時出售是由企業(yè)的財務決策控制的。企業(yè)可以通過財務決策決定采用最經濟的使用年限作為固定資產的使用年限，還是采用經濟壽命作為固定資產的使用年限，也可以通過財務決策決定經濟壽命到底為多長。企業(yè)還可以根據實際的財務情況變更固定資產的使用年限，提前或推遲出售固定資產。因此，企業(yè)出售固定資產是企業(yè)財務可以控制的，不是意外發(fā)生的事件。將其凈損益計人營業(yè)外收支項目不合理。
