業(yè)務招待費的最佳財稅處理方法
發(fā)布時間：2012-10-24 共1頁
業(yè)務招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費。這項對企業(yè)財務人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務招待費的財務與稅務處理問題，很多財務人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務招待費，超標即進行納稅調整。真的是這樣嗎?
在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務招待費應是指企事業(yè)單位為生產經(jīng)營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務招待嗎?顯然不是。
雖然，稅務實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內部，餐費產生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐;加班吃頓工作餐;拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒有必然關系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務招待費。
那究竟應該如何來把握，才能夠稅前扣除呢?其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關重要。
一是把握好企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界。混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出(如個人愛好/度假住房)等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。
二是把握好正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的;該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。
業(yè)務招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔。因此，對于業(yè)務招待費的列支，應引起企業(yè)財務人員的高度重視，特別是一些與餐費相關的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的實質，避免將不屬于業(yè)務招待費的內容列入業(yè)務招待費核算。
一、差旅費還是交際應酬費?
面對業(yè)務人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務人員該如何處理?
會計處理：
財務人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務招待費”等科目。
稅務處理：
增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。
《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
