考試達人總結：易錯考點之企業所得稅
發布時間：2014-02-26 共1頁
企業所得稅考點問題總結
前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有13分，前兩年均超過15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常，相對減少了企業所得稅的分值，當然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話，將遠遠把增值稅甩在后面了，呵呵。可見學好了所得稅，就學好了稅法的至少1/3的內容，而學好所得稅部分的關鍵，就是要在企業所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學習企業所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內容過于繁雜，需要好久的歸納和總結，希望家能夠理解。~！以往總結都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結到，這是因為，本章實在是太重要了~！
1、公益救濟性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業在不超過調整前應納稅所得的3%扣除，金融保險企業扣除比例為1。5%。這里要注意區別一下，不是很難理解，但關鍵是調整前應納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。
另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農村義務教育3）老年服務機構4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項目未包括在3%的扣除基數里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。其中指定項目有1）演出團2）文化歷史館3）文物保護單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業和外國企業的公益救濟性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。
例：某生產企業營業外支出中的公益救濟性捐贈1000萬，調整前應納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農村義務教育捐贈100萬，通過文化發展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團體向非盈利性老年服務機構捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當期調整額
解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務機構的捐贈可全額扣除。紅十字事業捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也可全額扣除
捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應調增應納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬
2、業務招待費扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業設備租賃收入，房地產開發企業出租房產收入。其余租賃收入均不作為計提業務招待費的基數。這里和教材的例題有點矛盾，本人認為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數說明已做改動，按照改動的為準。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業外收入中的資產轉讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產轉讓收入，以及包裝物押金逾期收入。
理解了銷售收入，就要繼續理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發票上的折扣銷售額，不包括現金折扣，現金折扣可以理解為直接列支為財務費用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認為還要注意一點：特許權的使用權的轉讓收入不包含在銷售收入中，在特許權使用費中填列，而特許權的所有權轉讓收入屬于技術轉讓收入或者無形資產轉讓收入，要作為銷售收入。
例：某生產企業2003年固定資產租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權使用費400萬，無形資產轉讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。計算本企業可扣除的業務招待費限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產租賃收入，投資收益，特許權使用費，回扣不能扣除，現金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，
銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產轉讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬
業務招待費允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元
3、廣告費，業務宣傳費扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計提。這是一般規定，記住特殊規定，十類企業的廣告費可按照銷售收入的8%來計提，其中軟件開發和集成電子產品生產以及高新企業高風險企業的廣告費可在經營日起5個納稅年度內有多少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。還要注意廣告費的規定很嚴格，要滿足三個條件1）有發票2）要是在規定的專門機構制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業務宣傳費扣除比例來計算。還要注意的是廣告費可以無限期結轉下期扣除。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當期全部扣，但業務宣傳費只能在當期扣除，未扣完的不得結轉要注意一下。房地產開發企業取得第一筆收入前發生的業務宣傳費按規定扣除后可無限期結轉下期扣除，這里是個特例~！
例：2001年新辦的某軟件開發企業當年發生了100萬的廣告費，7萬的業務宣傳費，當年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當期發生廣告費200萬，業務宣傳費3萬元，業務宣傳費試計算該企業2003年時以前年度發生的可結轉抵扣的廣告費和業務宣傳費。
解答：該軟件企業2001年新辦，當年起5年內的廣告費可據實扣除，業務宣傳費按照銷售收入0。5%扣除
2001年可扣除廣告費為100萬，可扣除業務宣傳費為600*0。5%=3萬
2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業務宣傳費為500*0。5%=2。5萬
2003年以前年度未扣除完的廣告費為0，業務宣傳費為0萬元
5、工資問題。要注意計稅工資和實發工資的概念。稅法允許扣除的工資是計稅工資。不能按照實發工資來扣除。計稅工資的計算有幾種情況：
1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數總和計算后實發工資未超過計稅工資的，可以扣除。比如100個職工，當年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據區分一下。
2）工效掛鉤企業按照實際發放的工資可全額扣除，但有個條件，實發工資比上年工資的增長額未超過經濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。
3）餐飲服務行業的提成工資可全額扣除。
4）軟件開發企業的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業特殊情況，要注意符合軟件開發企業的條件要自產軟件銷售收入達到總收入的30%，技術轉讓收入達到總收入的35%，并且是主營軟件開發的企業。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發工資扣除，提取工資總額中未發放的部分不得扣除，下期扣除。
6、借款費用問題。（1）向關聯方的借款，超過本企業注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產發生的借款費用應當資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規定出現了難得的寬松。（4）無形資產研發時發生的借款費用如果歸集到了技術開發費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發費的，形成無形資產的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發費就好了。凡是牽涉到關聯企業的業務，均有嚴格的規定，注意一下。
7、壞帳準備和壞帳損失問題。向關聯企業的借款不能提取壞帳準備，這里要注意關聯企業要是破產了，是可以確認為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準備計提基數為應收帳款的0。5%，不能高于這個數字，并且計提基數和會計已經做了統一。企業之間互相拆借借款和提供擔保發生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業的借款才可以確認損失。
金融企業2001年前計提壞帳準備，應收未收利息發生的壞帳損失先沖壞帳準備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準備了，實際發生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業發生的90天內的應收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業稅的相關規定是吻合的，結合起來記憶吧。看到后面的可以參照外商投資企業的規定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業計提比例為應收帳款和應收票據的3%，這里注意還有應收票據。
8、資產評估增值問題。國務院的清產核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產權轉讓當然要確認收入，這在股權投資和合并節中詳細介紹了，在后面總結。股份制改造要評估資產，發生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據實調整和綜合調整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認資產的折舊額的，可以分別據實調整已提的折舊，即調增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調整，同樣是調增罷了。
9、管理費問題。向關聯企業支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業這里的規定是一樣的。內資企業向總機構支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構支付管理費，向實際提供服務的機構也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。
10、配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當期費用當期扣除，過期不侯，不能轉到下期扣除，當然也不能提前扣除。至于舉例，我認為關于今年新增的資產發生實質或永久性損失部分中反映的比較明顯，當中規定了凡是當期非計算錯誤或故意不在當期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度了點，呵呵，關鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。個人所得稅法易錯問題總結
前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有13分，前兩年均超過15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常，相對減少了企業所得稅的分值，當然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話，將遠遠把增值稅甩在后面了，呵呵。可見學好了所得稅，就學好了稅法的至少1/3的內容，而學好所得稅部分的關鍵，就是要在企業所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學習企業所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內容過于繁雜，需要好久的歸納和總結，希望家能夠理解。~！以往總結都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結到，這是因為，本章實在是太重要了~！
1、公益救濟性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業在不超過調整前應納稅所得的3%扣除，金融保險企業扣除比例為1。5%。這里要注意區別一下，不是很難理解，但關鍵是調整前應納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。
另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農村義務教育3）老年服務機構4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項目未包括在3%的扣除基數里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。其中指定項目有1）演出團2）文化歷史館3）文物保護單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業和外國企業的公益救濟性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。
例：某生產企業營業外支出中的公益救濟性捐贈1000萬，調整前應納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農村義務教育捐贈100萬，通過文化發展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團體向非盈利性老年服務機構捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當期調整額
解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務機構的捐贈可全額扣除。紅十字事業捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也可全額扣除
捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應調增應納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬
2、業務招待費扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業設備租賃收入，房地產開發企業出租房產收入。其余租賃收入均不作為計提業務招待費的基數。這里和教材的例題有點矛盾，本人認為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數說明已做改動，按照改動的為準。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業外收入中的資產轉讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產轉讓收入，以及包裝物押金逾期收入。
理解了銷售收入，就要繼續理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發票上的折扣銷售額，不包括現金折扣，現金折扣可以理解為直接列支為財務費用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認為還要注意一點：特許權的使用權的轉讓收入不包含在銷售收入中，在特許權使用費中填列，而特許權的所有權轉讓收入屬于技術轉讓收入或者無形資產轉讓收入，要作為銷售收入。
例：某生產企業2003年固定資產租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權使用費400萬，無形資產轉讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。計算本企業可扣除的業務招待費限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產租賃收入，投資收益，特許權使用費，回扣不能扣除，現金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，
銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產轉讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬
業務招待費允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元
3、廣告費，業務宣傳費扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計提。這是一般規定，記住特殊規定，十類企業的廣告費可按照銷售收入的8%來計提，其中軟件開發和集成電子產品生產以及高新企業高風險企業的廣告費可在經營日起5個納稅年度內有多少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。還要注意廣告費的規定很嚴格，要滿足三個條件1）有發票2）要是在規定的專門機構制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業務宣傳費扣除比例來計算。還要注意的是廣告費可以無限期結轉下期扣除。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當期全部扣，但業務宣傳費只能在當期扣除，未扣完的不得結轉要注意一下。房地產開發企業取得第一筆收入前發生的業務宣傳費按規定扣除后可無限期結轉下期扣除，這里是個特例~！
例：2001年新辦的某軟件開發企業當年發生了100萬的廣告費，7萬的業務宣傳費，當年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當期發生廣告費200萬，業務宣傳費3萬元，業務宣傳費試計算該企業2003年時以前年度發生的可結轉抵扣的廣告費和業務宣傳費。
解答：該軟件企業2001年新辦，當年起5年內的廣告費可據實扣除，業務宣傳費按照銷售收入0。5%扣除
2001年可扣除廣告費為100萬，可扣除業務宣傳費為600*0。5%=3萬
2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業務宣傳費為500*0。5%=2。5萬
2003年以前年度未扣除完的廣告費為0，業務宣傳費為0萬元
5、工資問題。要注意計稅工資和實發工資的概念。稅法允許扣除的工資是計稅工資。不能按照實發工資來扣除。計稅工資的計算有幾種情況：
1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數總和計算后實發工資未超過計稅工資的，可以扣除。比如100個職工，當年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據區分一下。
2）工效掛鉤企業按照實際發放的工資可全額扣除，但有個條件，實發工資比上年工資的增長額未超過經濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。
3）餐飲服務行業的提成工資可全額扣除。
4）軟件開發企業的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業特殊情況，要注意符合軟件開發企業的條件要自產軟件銷售收入達到總收入的30%，技術轉讓收入達到總收入的35%，并且是主營軟件開發的企業。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發工資扣除，提取工資總額中未發放的部分不得扣除，下期扣除。
6、借款費用問題。（1）向關聯方的借款，超過本企業注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產發生的借款費用應當資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規定出現了難得的寬松。（4）無形資產研發時發生的借款費用如果歸集到了技術開發費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發費的，形成無形資產的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發費就好了。凡是牽涉到關聯企業的業務，均有嚴格的規定，注意一下。
7、壞帳準備和壞帳損失問題。向關聯企業的借款不能提取壞帳準備，這里要注意關聯企業要是破產了，是可以確認為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準備計提基數為應收帳款的0。5%，不能高于這個數字，并且計提基數和會計已經做了統一。企業之間互相拆借借款和提供擔保發生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業的借款才可以確認損失。
金融企業2001年前計提壞帳準備，應收未收利息發生的壞帳損失先沖壞帳準備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準備了，實際發生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業發生的90天內的應收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業稅的相關規定是吻合的，結合起來記憶吧。看到后面的可以參照外商投資企業的規定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業計提比例為應收帳款和應收票據的3%，這里注意還有應收票據。
8、資產評估增值問題。國務院的清產核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產權轉讓當然要確認收入，這在股權投資和合并節中詳細介紹了，在后面總結。股份制改造要評估資產，發生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據實調整和綜合調整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認資產的折舊額的，可以分別據實調整已提的折舊，即調增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調整，同樣是調增罷了。
9、管理費問題。向關聯企業支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業這里的規定是一樣的。內資企業向總機構支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構支付管理費，向實際提供服務的機構也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。
10、配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當期費用當期扣除，過期不侯，不能轉到下期扣除，當然也不能提前扣除。至于舉例，我認為關于今年新增的資產發生實質或永久性損失部分中反映的比較明顯，當中規定了凡是當期非計算錯誤或故意不在當期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度了點，呵呵，關鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。個人所得稅法易錯問題總結
