2009年《初級經濟法》第6章第3節印花稅復習重點
發布時間：2010-01-19 共1頁
第三節 印花稅
一、納稅人
印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。
1、簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
2、在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其“使用人”為納稅人。
【例題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是( )。
A、合同的雙方當事人
B、合同的擔保人
C、合同的代理人
D、合同的鑒定人
【答案】A
【解析】本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人為立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。不包括合同的擔保人、代理人、鑒定人。
二、征稅范圍
1、購銷合同、加工承攬合同、建設工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同;
2、產權轉移書據：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據;
3、營業賬簿;
4、權利許可證照：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。
【解釋】在境外書立、領受但在我國境內使用，在我國境內具有法律效力，受我國法律保護的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。
【例題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2007年)
A、土地使用權出讓合同
B、土地使用權轉讓合同
C、商品房銷售合同
D、房屋產權證
【答案】ABCD
【解析】本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權的出讓和轉讓合同按照“產權轉移書據”貼花。
三、印花稅的計稅依據1、合同：以憑證所載金額作為計稅依據。
【解釋l】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。
(1)、A和B簽定了一個3000萬的合同，印花稅用3000×稅率
(2)、A和B簽訂了加工承攬合同，A委托B加工煙絲，A提供100萬的煙葉，給B40萬的加工費，消費稅稅率30%，
印花稅：加工費40×稅率
【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
2、營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據。
3、不記載金額的營業賬簿、權利許可證照(房屋產權證、營業執照、專利證)和輔助性賬簿(企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數作為計稅依據。
【例P215】某公司2003年8月開業，領受房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件;與其他企業訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費為20萬元;另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費12萬元。計算該公司2003年8月份應納印花稅稅額。
【解析】根據印花稅法律制度的規定，該公司應區分不同性質的憑證，分別計算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入，財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費，不記載金額的房屋產權證、工商營業執照等權利、許可證照的計稅依據為憑證的件數。因此，該公司應繳納的印花稅為：
(1)有關合同應繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)
(2)有關權利、許可證照應繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)
(3)該公司2003年8月實際應繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。
【例題2】2005年3月，甲企業與乙企業簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸到乙指定的地點，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據印花稅法律制度的規定，甲企業應納印花稅額是( )萬元。
A、0.24
B、0.15
C、0.09
D、0.06
【答案】B
【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率商的計算貼花。因此，甲企業應納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)。
【例題3】甲公司2005年8月開業，領受房產證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件：甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明山甲公司提供原材料金額300萬元.需支付的加工費為20萬元;另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產保險合同的印花稅稅率為l‰，權利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為( )。
A、200元
B、220元
C、240元
D、600元
【答案】B
【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據為加工費，應納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財產保險合同的計稅依據為保險費，應納印花稅=10×l‰=100元;(3)權利許可證照應納印花稅=5元×4=20元。
四、稅率印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。
【例題1】下列稅率形式中，適用于印花稅的有( )。
A、定額稅率
B、超額累進稅率
C、比例稅率
D、全額累進稅率
【答案】Ac
【例題2】根據稅收法律制度的規定，下列各項中，規定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有( )。
A、印花稅
B、消費稅
C、房產稅
D、營業稅
【答案】AB
【解析】印花稅和消費稅規定了比例稅率和定額稅率。
