2011年初級會計職稱考試經濟法：流轉稅法律制度輔導(2)
發布時間：2010-06-08 共1頁
視同銷售
(1)將貨物交付他人代銷；
(2)銷售代銷貨物(手續費繳納營業稅)；
案例：甲是一家服裝廠，如果生產的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協議，協議規定按照零售額10%收代銷手續費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發票。同時甲購進原材料的增值稅發票上的金額為80萬。
乙商場繳納的增值稅：117/(1＋17%)×17%－117/(1＋17%)×17%＝0
甲服裝廠繳納的增值稅：117/(1＋17%)×17%－80×17%
(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但“相關機構在同一縣(市)”的除外；
舉例：A店將貨物轉移到本市的B店，不視同銷售。
(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；
舉例：甲企業是剛材生產企業，將生產的鋼材蓋樓房，則自產的產品用于非應稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。
(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資；
(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
【解釋1】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當月同類貨物的平均銷售價格；(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格；(3)組成計稅價格。
舉例：甲卷煙廠生產的同一種型號卷煙每包10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。則卷煙廠的銷項稅額：銷項稅＝銷售額×17%＝10/(1＋17%)x17%
如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。
銷售額(組成的計稅價格)＝成本×(1＋10%)
【解釋2】如果將“外購”的貨物用于非應稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理；如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。
【例題1】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有（）。
A、用于個人消費
B、用于投資
C、用于集體福利
D、用于建造廠房
【答案】ACD
【例題2】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有（）。
A、銷售代銷貨物
B、將貨物交付他人代銷
C、將自產貨物分配給股東
D、將自產貨物用于集體福利
【答案】ABCD
【例題3】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有（）。
A、將自產的貨物用于投資
B、將自產的貨物分配給股東
C、將自產的貨物用于集體福利
D、將自建的廠房對外轉讓
【答案】ABC
【解析】(1)選項ABC視同銷售，應繳納增值稅；(2)選項D應繳納營業稅
【例題4】增值稅一般納稅人將自產的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。（）
【答案】×
