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增值稅稅率與征收率

提示：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅銷售額

銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率。

【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：

(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)。

(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

(3)銷售額的范圍：向購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：

①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

【解釋2】銷售額是否含增值稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。

在未明確的情況下，注意以下原則：

(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅；

(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；

(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

(不含稅)銷售額＝含稅銷售額÷(1＋13%或17%)

1、銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

2、納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

3、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：

①納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

②納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

【例題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計(jì)算該商場(chǎng)8月增值稅銷售額。

【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定其銷售額。

本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場(chǎng)第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價(jià)格(120元和100元)的平均售價(jià)確定銷售額，則該商場(chǎng)8月增值稅銷售額為：[120＋100＋(120＋100)÷2]×1000＝330000(元)

③組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：

(1)不征消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本X(1＋成本利潤(rùn)率)

(2)征收消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本X(1＋成本利潤(rùn)率)/(1－消費(fèi)稅稅率)

(3)進(jìn)口貨物

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

4、特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)。

(1)、包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額；

②對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項(xiàng)稅額。

提示：對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

(2)折扣銷售

①銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅；

②將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅)，賣給A企業(yè)，給了5%折扣優(yōu)惠，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，則增值稅為9.5X17%，如果是另開發(fā)票的，則增值稅為10X17%

(3)、以舊換新(P110)

①一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

②對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。