2014會計職稱《初級經濟法基礎》部分指導(1)
發布時間：2014-05-17 共1頁
一、概念
通俗的講，就是國家對誰征稅。納稅義務人，簡稱納稅人，又叫納稅主體。是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。站在企業的角度，如果您是一個企業的會計或者稅務主管，您要知道，該企業是什么稅種的納稅人，也就是這個企業需要繳納什么稅種。
從立法的角度想，稅法對任何一個稅種首先要解決的就是國家對誰征稅的問題。
納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人就是我們單個的個體公民，法人是基于法律規定，享有權利能力和行為能力的社會組織，一般是指企事業單位和團體。《民法通則》
二、具體稅種的納稅人
1.商品勞務稅類
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稅種 |
納稅人 |
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增值稅 |
在中華人民共和國境內銷售貨物或者進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人 |
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消費稅 |
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的其他單位和個人 |
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營業稅 |
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人（注意營改增問題） |
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關稅 |
進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人 |
2.所得稅類
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稅種 |
納稅人 |
分類 |
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企業所得稅 |
在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人 |
居民企業和非居民企業 |
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個人所得稅 |
中國公民、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞 |
居民納稅人和非居民納稅人 |
【真題·單選題】根據個人所得稅法律制度的規定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是( )。(2010年)
A.M國甲，在華工作6個月
B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境
C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天
D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天
【答案】C
【解析】在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人。居住滿1年是指在1個納稅年度(1月1日-12月31日)內，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數;其中臨時離境，是指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。(1)選項ABD：在1個納稅年度內，在中國居住時間不滿365日;(2)選項C：在1個納稅年度內，在中國境內居住滿365日，且臨時離境僅28天，可以不扣減其在華居住天數。
3.資源稅類
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稅種 |
納稅人 |
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資源稅法 |
在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人 |
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土地增值稅法 |
轉讓土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人 |
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城鎮土地使用稅法 |
在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人 |
【真題·多選題】關于確定城鎮土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律規定的有( )。(2012年)
A.擁有土地使用權的單位或個人為納稅人
B.擁有土地使用權的單位或個人不在土地所在地的，以代管人或實際使用人為納稅人
C.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人
D.土地使用權共有的，以共有各方為納稅人
【答案】ABCD
【解析】城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納;土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。
4.財產和行為稅類
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稅種 |
納稅人 |
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房產稅法 |
以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人 |
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契稅法 |
境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人 |
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車船稅法 |
在中華人民共和國境內，車輛、船舶的所有人或管理人 |
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印花稅法 |
在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人 |
【真題1·單選題】關于房產稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規定的是( )。(2012年)
A.房屋出租的，承租人為納稅人
B.房屋產權所有人不在房產所在地的，房產代管人為納稅人
C.房屋產權屬于國家的，其經營管理單位為納稅人
D.房屋產權未確定的，房產代管人為納稅人
【答案】A
【解析】選項A：房屋出租的，出租人為房產稅的納稅人。
【真題2·單選題】根據契稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于契稅納稅人的是( )。(2013年)
A.出售房屋的個人
B.受贈土地使用權的企業
C.購買房屋的個人
D.受讓土地使用權的企業
【答案】A
【解析】選項A：境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅納稅人;出售房屋的個人不屬于契稅納稅人。
【真題3·多選題】關于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有( )。(2011年)
A.會計賬簿以立賬簿人為納稅人
B.產權轉移書據以立據人為納稅人
C.建筑工程合同以合同當事人為納稅人
D.房屋產權證以領受人為納稅人
【答案】ABCD
【解析】根據書立、領受和使用應稅憑證的不同，印花稅的納稅人可分為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人等。
5.特定目的稅類
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稅種 |
納稅人 |
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車輛購置稅法 |
在我國境內購置應稅車輛的單位和個人 |
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耕地占用稅法 |
占有耕地建房或從事非農業建設的單位和個人 |
