企業(yè)會計日常工作中易出現(xiàn)的錯誤及查找方法（5）
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
會計人員對于會計賬簿進行檢查，可以采用順查法或是逆查法，因為賬簿的檢查處于會計資料審查分析的中間環(huán)節(jié)，可以作為報表分析審查的深入和繼續(xù)，也可以作為憑證檢查的延伸和補充。
對賬簿分析檢查可使用詳查法，對賬簿所記錄的全部業(yè)務進行分析，也可以采用抽查法，對其登記的業(yè)務進行部分檢查。對賬簿分析檢查的具體方法有多種形式，其常用的方法有：
(1)復核法。又稱復算法，即采用原始的機械的方法對會計賬簿的已發(fā)生的歷史記錄及其合計、小計、差額、積數(shù)等進行重新驗算，以證實有關金額或數(shù)據(jù)會計記錄的正確性和準確性。它是采用查賬人員進行驗算核準后的有關數(shù)據(jù)來檢查賬面數(shù)據(jù)，所以要求查賬人員的核算是正確無誤的，且其驗算的資料數(shù)據(jù)的計算口徑等與被驗算的數(shù)據(jù)具有可比性。復核法的適用范圍僅限于賬簿中已經(jīng)發(fā)生的有關數(shù)據(jù)資料。
(2)審查法。是以會計法及會計準則的要求作為判斷是非的準繩，通過審查來檢查分析有關賬簿資料的真實性、合法性和合規(guī)性，視其有無差錯、疑點或弊端。審閱法的適用性較廣，在查賬工作中經(jīng)常運用。該方法的運用成功與否在較大程度上取決于查賬人員自身的執(zhí)法能力、觀察能力、分析能力和判斷能力，取決于其經(jīng)驗水平，所以對其自身的素質要求較高。運用審查法對賬簿的分析主要是審閱賬簿記錄的有關經(jīng)濟業(yè)務是否符合會計核算的基本要求，記賬內容是否合規(guī)，其記賬金額是否與記賬憑證相符，內容記
載是否齊全，賬頁是否連號，記賬是否符合會計制度和記賬規(guī)則，有無違反(會計法)的現(xiàn)象，有無涂改或其他異常跡象；對明細分類賬的記賬內容要認真審閱，各科目所列內容有無違反國家有關法令、規(guī)定，違反財務會計制度，亂列名目擅自支用等現(xiàn)象。
(3)核對法。指對同一數(shù)據(jù)存在于憑證、賬簿等兩個以上會計記錄中同時登記的內容，將有關數(shù)據(jù)進行互相對照，用以查明賬賬、賬證、賬實、賬表是否相符，以便證實賬簿記錄是否正確，有無錯賬、漏賬。核對法在查賬工作中運用也十分廣泛，查賬人員常常用之來發(fā)現(xiàn)疑點，取得證據(jù)，為進一步審查查證提供線索。核對法可由兩人合作進行，也可由一人單獨進行。通常核對法分析檢查的賬簿內容有：
A．記錄之間的對比。核對憑證與賬簿記錄、賬簿與賬簿記錄（總賬與明細賬)、賬與報表記錄、賬與卡、賬與實之間的數(shù)額是否相符；
B．賬賬之間的對比。核對總分類賬借方余額賬戶的合計數(shù)同貸方余額賬戶的合計數(shù)是否相符；
C．賬與賬單的核對。如銀行打印的對賬單、客戶認可的往來清單及函證等，同本單位有關賬目的數(shù)據(jù)是否相符；
D．與其他業(yè)務部門的原始記錄之間的核對。核對生產(chǎn)記錄、發(fā)貨托運記錄、原材料消耗記錄、產(chǎn)成品入庫記錄、廢次品記錄、考勤記錄等同相應的賬簿記錄所反映的內容、數(shù)額是否相等；核對銷售合同、外加工合同、聯(lián)營合同等所記載的內容與金額，同有關賬簿記錄所反映的內容、金額是否相符。
(4)核實法。是核對法的一種特例，指將賬簿資料與實際情況進行對照，用以驗證賬實之間是否相符，并取得書面證據(jù)的一種方法。核實法主要用以核對賬戶記錄，它結合盤點方法所獲取的實物證據(jù)，進行賬簿資料與實物之間的對照，核實的重點是盤存類賬戶，如現(xiàn)金、原材料、燃料、產(chǎn)成品等，此外，還有盤存類賬戶中銀行存款、其他貨幣資金及其結算類賬戶中的應收、應付、暫收、暫付等；也可以用此法核對分析。
(5)調節(jié)法。是指為了檢查賬簿中某些業(yè)務，而事先對其中某些因素進行增減調節(jié)，以使其相關可比的一種查賬方法。因為在被查單位各類賬簿中記錄的各種業(yè)務，由于其記錄業(yè)務的角度和方式不同，賬簿與賬簿之間、業(yè)務與業(yè)務之間可能存在著差異，有時不具有可比性。另外，由于查賬人員檢查賬簿的時點與被查單位作賬的時點不同，兩者面對的資料數(shù)據(jù)也可能存在差異，這些都影響著賬項的比較查對，因此需要采用調節(jié)法對此進行處理，以使其對口且具有可比性。例如對銀行存款未達賬的調節(jié)，是銀行存款日記賬余額與銀行提供的對賬單余額核對的前提，對半成品不同的完工程度的調節(jié)，是進行有關半成品賬實核對的基礎。
(6)各種查賬分析方法。包括賬戶分析法、比較分析法、比率分析法、相關分析法、平衡分析法、分組分析法、因素分析法、推理分析法、圖表分析法、差額分析法、量本利分析法、價值分析法、預測分析法等也可以用來檢查賬簿差錯。
