預提費用和預收賬款的計稅基礎
發布時間：2010-01-19 共1頁
預提費用是指預先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費用中提取。稅收規定：實際支付時在稅前扣除。
例：某A公司因租賃營業用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日~2009年6月30日，合同金額為1000萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計提預提費用500萬元。會計賬面價值=500萬元，計稅基礎=500萬元－可從未來經濟利益中扣除的金額500萬元=0。
通過對上面的例子分析，我們發現，形成該項與預提費用暫時性差異的原因是會計上規定需要根據受益期間計提預提費用500萬元，而稅法規定，在計提的時候不允許在稅前扣除，在實際支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預提費用賬面價值500萬元，計稅基礎0，由此形成暫時性差異500萬元。
二、預收賬款的計稅基礎
企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認原則與會計規定不完全一致，稅法規定的收入實現條件有時與流轉稅規定的收入實現條件一致，有時企業所得稅法還有一些特殊的規定，對有的預收賬款也要求計入應納稅所得額征稅，或預征稅款。
例：A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2000萬元，因不符合會計收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算繳納所得稅。該預收賬款在A公司2008年12月31日資產負債表中的賬面價值為2000萬元。
因按照稅法規定，該項預收賬款應計入當期的收入總額計算繳納企業所得稅，與該項負債相關的經濟利益已在取得當期計算繳納企業所得稅，未來期間按照會計準則規定應確認收入時，不再計入收入總額，即其于未來期間計算應納稅所得額可予以納稅調整作調減處理的金額為2000萬元，計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額可予以納稅調整作調減的金額2000萬元=0。
該項負債的賬面價值2000萬元與其計稅基礎0之間產生的2000萬元暫時性差異，會減少企業于未來期間的應納稅額，使企業未來期間以應交所得稅的方式流出經濟利益減少。
